Классификация затрат на производство продукции

Задачи, стоящие перед учётом затрат на производство, предопределяют направление группировки производственных затрат.

Повышение конкурентоспособности предприятия — залог повышения конкурентоспособности страны. В понятие конкурентоспособности предприятия вкладывается его способность привлекать внимание потребителей к своей продукции на конкретном рынке. С этой точки зрения цены играют огромную роль для повышения или понижения конкурентоспособности как отдельной продукции, так и предприятия, отросли и страны в целом. В качестве элементов влияния на конкурентную ценовую стратегию предприятий — производителей в стране могут выступать следующие действия государства:

• -совершенствование законодательной базы и положений законов «О ценообразовании» и «О поддержке добросовестной конкуренции»;
• -разработка регламентирующих положений о естественных монополиях;
• -установление определенных мер по поддержки национальных производителей в виде таможенных тарифов, применяемых к импортной продукции, создания на завоз или вывоз конкретных товаров, налоговых льгот для отдельных отраслей, видов производства или предпринимательской деятельности и т. п.;
• -изменение национальной системы оценки качества, сертификации товаров и услуг и др.;
• -разработка и совершенствование национальной правовой базы для регулирования деятельности банков и функционирования деятельности банков и функционирования рынка ценных бумаг;
• -формирование набора санкций и поощрений к организациям. Производящим продукцию и операции в области повышенного инвестиционного риска на основе вкладов физических лиц;
• -регулирование и совершенствование базовых условий деятельности национальных товарных бирж;
• -создание льгот для реализации национальных продуктов в глубинных и отдаленных районах страны;
• -снижение (ликвидация) правовых, экономических, организационных и административных барьеров, препятствующих вхождению новых предприятий на рынок, в том числе и мировой;
• -создание условий для выделения (разделения) самостоятельных предприятий из объединений и крупных компаний;
• -создание условий для слияния (объединения) очень мелких предприятий в более крупные на кооперативной основе, для горизонтальной и вертикальной интеграции, для стимулирования создания территориальных кластеров в виде возможности размещения предприятий различных отраслей в одном месторасположении;
• -поддержка конверсионной деятельности;
• -поддержка инвестиционной деятельности создания новых производств и строительства новых предприятий, особенно в области малого и среднего бизнеса, а также предприятий, выходящих на рынок с конкурентоспособными товарами;
• -создание условий для информационной поддержки национальных производителей;
• -стимулирование развития инфраструктуры сферы обращения;
• -массовое повышение экономической и правовой грамотности и культуры участников рыночных отношений;
• -создание действенных правовых основ и методов регулирования естественных и государственных монополий и т. д.

Таким образом, государство может регулировать дуализм цен как систему управления ими уровня рыночной конкуренции, т. е. государство воздействует на уровень рыночной конкуренции С позитивной ценовой конкуренции конкурентоспособность разделяют по формам:

• 1) предметная — конкуренция между товарами одной ассортиментной группы, в которой товары удовлетворяют одну и туже потребность;
• 2) функциональная, при которой цена реализации сопоставляется с ее соответствием качеству товара и с затратами на эксплуатацию (ценой потребления) из-за наличия конкуренции между товарами-заменителями.

Факторы влияния на уровень ценовой конкуренции разных типов рынка рассматриваются в трудах большого количества ученых.

Объектом учёта затрат называется их совокупность на предприятии, сгруппированная для решения задач управления ценообразованием. Они определяют следующие группировки:

По центрам ответственности — это группировка затрат на производство по подразделениям и ответственным лицам. Учёт затрат по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности, чтобы выявить отклонения от плановых смет и, если возникает необходимость отнести эти отклонения на виновных лиц. То есть, главная цель учёта по центрам ответственности состоит в подготовке информации для управленческого контроля и принятию мер по улучшению деятельности подразделений. Затраты по центрам ответственности группируются таким образом, чтобы они могли отразить следующие вопросы:

• — где возникла статья издержек;
• — для какой цели она возникла;
• — какой вид ресурса использован.

По месту возникновения затраты подразделяются на расходы основного и вспомогательного производства; расходы обслуживающих производств и хозяйств.

К основным относятся производства, предназначенные для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутрипроизводственного потребления.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство и всё предприятие, производя продукцию, оказывая работы и услуги. Обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера) удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные и т. п). Эти предприятия могут изготавливать продукцию, а также выполнять работы и услуги на сторону.

По степени зависимости от объёма производства следует различать условнопеременные и условно-постоянные расходы.

Под условно-переменными понимаются затраты, которые по своим абсолютным размерам зависят от объёма производства.

Условно-постоянными считаются затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объёмов выпуска продукции.

Таким образом, группировка затрат по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Необходимость учёта затрат на производство по элементам диктуется тем, что по данным статистической отчётности о затратах на производство органы Государственной статистики определяют размер национального дохода, созданного в отраслях экономики. Элементы затрат, в отличие от комплексных расходов, дальнейшему делению на составляющие не подлежат (заработная плата, амортизация и др.). По калькуляционным статьям группировка используется для определения затрат по видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения расходов. Это позволяет контролировать целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.

По способу включения в ценообразование отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, которые связанны с производством определённых видов продукции и могут быть отнесены на их ценообразование непосредственно по данным первичных документов.

Косвенными называются расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому базису.

Новыми стандартами бухгалтерского учёта и Генеральным планам счетов бухгалтерского учёта заложено деление общих текущих затрат отчётного периода по признаку их взаимосвязи с производством: на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной, ограниченной ценообразования по объектам калькулирования. На сегодняшний день ценообразование может включать в себя прямые затраты и калькулироваться только на основе производственных расходов (то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер). Рассмотрим подробно все составные части балансовой прибыли. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию [12, c. 131].

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода.

Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки — по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю [13, c. 204].

Прибыль от выполнения работ и сказанию услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда. Она определяется по документам, являющимся основанием для расчета между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками). Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ. В торговле, снабженческих и сбытовых предприятиях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров). Валовой доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций. На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные средства за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости выступает показатель эксплутационных расходов предприятий транспорта (связи) с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества.

Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т. д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги.

Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли [14, c. 324].

Финансовые результаты от внереализационных операций — это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанные с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям [15, c. 114].

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями — долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включается в состав внереализационных доходов [16, c. 205].

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю [17, c. 351].

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);
• — доходы от дооценки товаров;
• — поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;
• — положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• — проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия [18, c. 217].

К расходам и потерям относятся:

• 1. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности;
• 2. недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
• 3. затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);
• 4. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• 5. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);
• 6. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
• 7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;
• 8. судебные издержки и арбитражные сборы и др. [19, c. 218]

При рассмотрении прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как подвергается обложению налогом.

Для исчисления облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов по оплате труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормативной величиной. Указанное увеличение (уменьшение) валовой (балансовой) прибыли при исчислении облагаемой прибыли не производится: по совместным предприятиям, созданным на территории Российской Федерации с участием российских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, если доля иностранного участия в уставном фонде превышает 30%, по международным неправительственным организациям (объединениям), а также международным объединениям, осуществляющим хозяйственную деятельность [12, c. 139].

Несмотря на различную полноту включения в ценообразование объекта калькулирование различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из итогового дохода предприятия.