Вопросы и задания для размышления

• 1. Как подтвердить факт пребывания на территории РФ в случае кражи или потери заграничного паспорта?
• 2. Должен ли налоговый агент проверять налоговый статус физического лица — получателя доходов, на каждую дату его выплаты?
• 3. Работник российской организации был направлен в длительную командировку в Нидерланды и пробыл там более 183 дней.

Сохраняется ли за физическим лицом статус налогового резидента РФ по истечении 183 дней его нахождения на территории Нидерландов приусловии, что на территории РФ у него в собственности имеется квартира?

4. Физическое лицо обучается за границей Российской Федерации более шести месяцев — с сентября по июнь, получена студенческая виза, при этом были и другие выезды, в связи с чем суммарно за год его нахождение в России по штампам в заграничном паспорте составило менее 183 дней.

Как определить статус налогового резидента для физического лица?

Прерывается ли период нахождения в России на период его выезда за пределы территории РФ для обучения, если в каждом календарном году обучение длилось менее щести месяцев?^[1]

6. Иностранный гражданин, временно находящийся на территории РФ, принес в отдел кадров российской организации подтверждение налогового резидентства Киргизии.

Должна ли российская организация удерживать НДФЛ при выплате иностранцу дохода по договору подряда на объекте, находящемся на территории РФ?

7. Решением суда по спору физического лица с организацией-застройщиком по договору участия в долевом строительстве претензии физического лица (истца) признаны правомерными. Согласно данному решению застройщик (ответчик) обязан выплатить истцу штраф за невыполнение обязанностей застройщика и возместить моральный ущерб.

Является ли для физического лица полученная сумма налогооблагаемым доходом?

• 8. Организация провела корпоративное мероприятие (игра в пейнтбол и обед в загородном клубе). На организацию мероприятия было затрачено:
  • — оплачено за игру — 36 000 руб. (по 1800 руб. за 20 сотрудников);
  • — оплачен обед в ресторане клуба — 40 000 руб. (по 2000 руб. за сотрудника);
  • — оплачена аренда автобуса для выезда — 15 000 руб.

Нужно ли организации выступить в роли налогового агента и начислить НДФЛ с произведенных расходов на организацию корпоративного мероприятия?

Как определить размер налоговой базы для начисления налога?

Что изменилось бы, если счет за игру и обед был выставлен общей суммой (без выделения суммы на каждого из сотрудников)?

9. Покупка автомобиля в кредит с условием получения беспроцентного кредита при первоначальной сумме взноса от 30% стоимости автомобиля и погашения займа в течение года.

Физическое лицо в январе приобрело автомобиль стоимостью 500 000 руб. В день приобретения им уплачено 200 000 руб. Остальные 300 000 руб. выплачиваются по 30 000 ежемесячно в течение 10 мес. Ставка рефинансирования ЦБ РФ —11,25%.

Определите материальную выгоду и сумму НДФЛ с такого дохода, которую физическое лицо обязано уплатить в бюджет.

Кто в данном случае выступает налоговым агентом?

10. Гражданин 1 января 2018 г. взял у индивидуального предпринимателя заем в сумме 550 000 руб. сроком на 3 месяца под 5% годовых.

Определите материальную выгоду и сумму НДФЛ с такого дохода.

11. Работнику 5 февраля 2018 г. выдан беспроцентный рублевый заем в сумме 400 000 руб., срок возврата которого — 5 августа 2018 г.

Определите сумму материальной выгоды и НДФЛ с такого дохода.

• 12. Сравните налоговые последствия получения страховых выплат по негосударственному и обязательному пенсионному страхованию, в том числе если страховые взносы уплачивал работодатель или само физическое лицо.
• 13. В чем, по вашему мнению, причина разницы в подходе к отнесению на расходы налогоплательщика различных взносов на медицинское обеспечение работников? Видите ли в этом реализацию принципа справедливости в налогообложении?

• 14. Сравните доходы в форме дивидендов и процентов, выплачиваемые различными эмитентами, с точки зрения лица, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет.
• 15. Сравните налогообложение доходов в форме дивидендов и процентов, выплачиваемых различными эмитентами, с точки зрения налоговых ставок.
• 16. Доход, полученный гражданином в результате принудительного выкупа принадлежавших ему акций другим акционером, подлежит налогообложению в общеустановленном для операций с ценными бумагами порядке.

Межрайонной налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении гражданина по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки принято решение о доначислении недоимки в связи с тем, что гражданином не был уплачен налог с доходов, полученных при совершении операций по принудительному выкупу акций. Ссылаясь на отказ гражданина погасить задолженность по налогу в добровольном порядке, налоговая инспекция обратилась в суд с требованием о ее взыскании.

Решением районного суда, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены.

Как следовало из материалов дела, в собственности гражданина находились акции хозяйственного общества, которые были выкуплены у налогоплательщика в принудительном порядке на основании ст. 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» по требованию другого акционера, обладающего более 95% акций.

В соответствии с данной нормой закона цена выкупа акций была определена на уровне их рыночной стоимости, а оплата осуществлена путем перечисления гражданину денежных средств акционером, в пользу которого перешло право собственности на ценные бумаги.

Соглашаясь с правомерностью включения поступившей гражданину суммы денежных средств в налоговую базу, суды руководствовались подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, в силу которого доходами для целей обложения НДФЛ признаются в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

Суды отклонили доводы гражданина о том, что принудительный выкуп акций мог приводить к возникновению объекта налогообложения лишь в том случае, если бы об этом было прямо указано в ст. 214.1 НК РФ, посвященной особенностям определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами.

Такие доводы налогоплательщика признаны ошибочными, поскольку по смыслу положений п. 1 ст. 39 НК РФ возмездная передача права собственности на имущество признается реализацией вне зависимости от того, явилось ли отчуждение имущества следствием добровольного заключения сделки по его реализации, либо совершение такой сделки продиктовано императивными требованиями закона.

Следовательно, в результате принудительного выкупа акций гражданин получил доход от их реализации, который не исключается из объекта налогообложения. При этом в силу п. 11 ст. 214.1 НК РФ налоговая база определяется в отношении финансового результата по данным операциям, т. е. с учетом соответствующих расходов гражданина^[2].

Составьте алгоритм рассмотрения изложенного спорного вопроса. Обоснуйте свою позицию.

17. Совершенствование системы налоговых вычетов по НДФЛ является одним из направлений налоговой политики России и в прошлом, и в будущем. В частности, стандартные налоговые вычеты на детей неоднократно менялись: от 600 руб. в 2005—2008 гг. до 1000 руб. в 2009—2011 гг. и до 1400 руб. — с 2012 г. Кроме того, вычеты на ребенка-инвалида были существенно увеличены с 2015 г. — до 6000 и 12 000 руб.

С какими целями производится индексация налоговых вычетов?

Достигнуты ли эти цели?

• 18. Вправе ли вы, будучи членом коллегии адвокатов, адвокатского бюро, юридической консультации, уменьшить размер полученных доходов на профессиональный налоговый вычет, в том числе и на страховые взносы?
• 19. Если отменить пропорциональную ставку налогообложения доходов физических лиц, поможет ли это бедным стать богатыми, или только отпугнет инвесторов и потребуются серьезные бюджетные затраты?
• 20. Что важнее: упражнение с налоговыми ставками в рамках разного рода бюджетного планирования или все-таки стабильные ставки на среднесрочный период, приемлемый для инвесторов? Ответ обоснуйте.

• [1] Физическое лицо — резидент РФ в качестве оплаты дополнительныхакций АО передает принадлежащую ему долю в ООО, приобретенную в 2012 г. Стоимость доли, определенная независимым оценщиком, равна стоимости приобретаемых акций на дату совершения сделки. Возникает ли у физического лица доход, облагаемый НДФЛ?
• [2] Задание подготовлено по материалам судебной практики Белгородского областного суда, Верховного суда Республики Карелия.