Аудиторские процедуры, применяемые при проведении проверки учета внеоборотных активов

Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Проверка наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• * создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• * оформлены ли договоры купли — продажи ОС;
• * оформлены ли протоколы договорной цены;
• * правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;
• * правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов внеоборотных активов аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации.

Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Для целей более глубоко ознакомления с контролем и учетом внеоборотных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить их детальный список, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.

Проверка учета движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

• * приобретение за плату у поставщиков;
• * безвозмездное поступление;
• * учредительные взносы в уставный капитал;
• * выкуп арендованных основных средств;
• * возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• * неточное исчисление амортизации;
• * искажение сумм исчисляемых налогов;
• * неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

• * при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть предложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
• * при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа цены приобретения;
• * при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка-перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• * при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• * объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
• * объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
• * при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);
• * для определения непригодности основных средств, невозможности и неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
• * если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
• * все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Д 10 К 01)

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ: не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

Методика аудиторской проверки нематериальных активов основывается на том, что аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации.

Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии их к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

• * наименование нематериального актива;
• * наименование охранного документа;
• * территория действия охранного документа;
• * срок окончания действия охранного документа;
• * дата подписания конкретного договора;
• * дата регистрации договора;
• * дата платежного документа; и т. д.

Если проверка операций с нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.

Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Другие варианты поступления НМА на предприятие — их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом приемки.

Проверяя операции по поступлению и созданию НМА, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА.

Цель — в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации НМА. НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения НМА по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации.

Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию НМА.

Цель этой аудиторской процедуры — достижение уверенности в том, что все операции по выбытию НМА отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т. е. отвечают ли они идентификационным критериям.

При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с нематериальными активами аудитор должен установить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с НМА.

В первую очередь аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость НМА в соответствии с п. 2 ст.170 РФ.