Методические аспекты аудита учета основных средств в организации

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Проводится аудит в три этапа:

• 1) Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта — финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.
• 2) Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.
• 3) Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения движения основных средств.

Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.

Главными источниками для составления бухгалтерского баланса, служат данные учетных регистров, главная книга, журналы — ордера, ведомости и другие документы. Статьи актива и пассива баланса «Основные средства», «Уставный капитал» и другие должны совпадать с остатками счетов синтетического учета в Главной книге.

Важным элементом проверки баланса является достоверность балансовых статей. В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки. При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее. Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме. Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей. Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.

Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т. д. Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику и транспортной организации.

Дт. сч. 63 Кт. сч. 60, 76.

При приобретении оборудования, требующего установки, должна быть сделана бухгалтерская запись:

Дт. сч. 07 «Оборудование к установке».

Кт. сч. 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками».

Иногда оборудование вносят учредители в счет их вклада в Уставной капитал, тогда составляется проводка:

Дт. сч. 07 Кт. сч. 75 «Расчеты с поставщиками».

объективный учет основных средств ведется в инвентарных карточках или книгах.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить — восстановить на такие средства инвентарные карточки.

В организации для учета основных средств вместо инвентарных карточек или книг основных средств используется ПЭВМ, что позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Для визуального контроля распечатывается и представлена в виде описи («Инвентарная книга») проверяющему.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах — ордерах № 13, 10, 10/1, а при использовании ПЭВМ — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выявить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Важным моментом в организации сохранности основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2−3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату. Документальной проверке в организации также подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 47 отражается стоимость выбывающих основных средств, расходы связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и т. д.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовые (убыток) или кредитовые (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации (81, 87, 88).

Недостача или порча основных средств также отражаются через счет 47. Составляются проводки:

1. Дт. сч. 47 списание первоначальной стоимости Кт. сч.08 стоимости основных средств.

2. Дь. Сч. 02 списание начисленного износа Кт. сч. 47.

3. Дт. сч. 84 списание разницы между первоначальной Кт. сч. 47 стоимости и суммой начисленного износа.

4. Дт. сч. 73 Кт. сч. 84.

Входе, контроля за правильностью начисления амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации.

Сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитывают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизованных основных средств. Начисление амортизации без учета движения и приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

При проверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического переоборудования основных фондов с полной их остановкой, а также в случае переводов в установленном порядке на консервацию.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации.

При проверке правильности начисления износа по основным средствам, следует учитывать, что начисление износа основных средств производится исходя из их восстановительной стоимости и в соответствии с принятой учетной политикой организации.

Решение о применение механизма ускоренной амортизации должно быть отражено в учетной политике организации и доведены до соответствующих налоговых органов. В организации, как и в других организациях, проводится переоценка основных средств практически каждый год. Результаты переоценки основных фондов отражаются по дебету счетов 01, 07, 08. Результаты переоценки (разница стоимости и индексированного износа) должны отражаться на счете 87/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» в части основных средств производственного назначения, или на счете 88 для основных средств непроизводственного назначения.

Составляются проводки:

Дт. сч. 01/Кт. сч. 87/1 суммы переоценки основных средств (или увеличении стоимости).

Сумма при дооценке отражаются:

Дт. сч. 87/1, 88/ Кт. сч. 02 Суммы увеличения износа основных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым организацией основным средствам ведется на счете 08 «Капитальные вложения» за исключением объектов, переданных организации в качестве вкладов в Уставной капитал и полученных безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Порядок учета затрат на строительство и приобретение основных средств, а также определение стоимости отдельных объектов определен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Этим положением следует руководствоваться при проверке правильности отражения данных по статьям баланса «Основные средства», «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения».

При осуществлении капитальных вложений и приобретении основных средств на счета их учета относят расходы на транспортировку, погрузку, налоги и сборы, а также расходы по уплате процентов по кредитам банков и другим заемным обязательствам, взятым на эти цели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет относят в дебет чета 80 и не включают в первоначальную стоимость основных средств. Он отражается проводкой:

Дт. сч. 08 Кт. сч. 67.

НДС за приобретенные основные средства для производственных нужд отражался бухгалтерской проводкой:

ДТ. сч. 19 Кт. сч. 60, 76.

Далее учтенные на счете 19 «НДС» суммы налога вычитались из причитающихся платежей в бюджет равными долями в течении шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия их на учет. При приобретении основных средств для непроизводственных целей, а также при покупке легкового автотранспорта уплаченный НДС на расчеты с бюджетом не относятся, а покрывается за счет источников финансирования.

Все расходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

Для проверки правильности отражения в балансе данных по статьям «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения» аудитор использует данные журнала — ордера № 16 и ведомостей № 18 и 18/1.

Необходимо проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом надо руководствоваться учетной политикой организации, имея ввиду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

• — фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний, текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления;
• — создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты на проведение ремонтов списывают на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».