Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности малых предприятий

Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

С 2011 г. бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (Дополнения, А и Б). При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.

По итогам 2011 г. субъекты малого предпринимательства вправе представлять баланс в сокращенном виде, отражая показатели лишь по группам статей.

Упрощенный бухгалтерский баланс субъекта малого предпринимательства содержит всего пять показателей, соответствующих разд. I — V:

• — итого внеоборотных активов;
• — итого оборотных активов;
• — итого капитал;
• — итого долгосрочных обязательств;
• — итого краткосрочных обязательств.

В то же время организации — субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Рассмотрим сущность и содержание основных статей актива и пассива баланса.

В разделах Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели:

• — на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
• — на 31 декабря предыдущего года;
• — на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому баланса. Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в Бухгалтерском балансе не заполняется.

Поскольку в отчетности за 2011 г. должны быть представлены показатели за два предыдущих года, данные из прежней отчетности необходимо перегруппировать в соответствии с новыми формами.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает в себя:

нематериальные активы (строка 1110);

результаты исследований и разработок (строка 1120);

основные средства (строка 1130);

доходные вложения в материальные ценности (строка 1140);

финансовые вложения (строка 1150);

отложенные налоговые активы (строка 1160);

прочие внеоборотные активы (строка 1170);

итого по разделу I (строка 1100).

По строке 1110 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов.

Строка 1110 = Сд04- Ск05.

По строке 1120 Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Строка 1120 = Сд04. расходы на НИОКР По строке 1130 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам.

Строка 1130 = Сд01 — Ск02.

По строке 1140 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему отчетности. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам.

Строка 1140 = Сд03 — Ск02.

По строке 1150 «Финансовые вложения» Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1150 = Сд58, 55.3, 73.1 — Ск59. резерв по долгосрочным финансовым вложениям По строке 1160 Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1160 = Сд09.

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

— в случае, когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

Строка 1160 = Сд09 — Ск77.

— в случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

Строка 1160 = ;

При заполнении строки 1170 «Прочие внеоборотные активы» используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01−5, аналитический счет «Молодые насаждения» .

Показатель строки 1100 представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 — 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Раздел II «Оборотные активы» включает в себя:

запасы (строка 1210);

НДС по приобретенным ценностям (строка 1220);

дебиторская задолженность (строка 1230);

финансовые вложения (строка 1240);

денежные средства (строка 1250);

прочие оборотные активы (строка 1260);

итого по разделу II (строка 1200).

По строке 1210 Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.

Строка 1210 = Сд10+ Сд11+ Сд41- Ск42+ Сд43+ Сд15± С16- Ск14+ Сд45+ Сд20,21,23,28,29+ Сд97. расходы со сроком списания не превышающим 12 мес.+ Сд44.

При заполнении строки 1220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Строка 1220 =Сд19.

При заполнении строки 1230 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств.

Строка 1230= Сд62,60,68,69,70,71,73,75,79- Ск63.

В общем случае показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении отчетности в 2011 г. показатель на 31 декабря 2010 г. получают суммированием данных графы 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2010 г. Сумма показателей, отраженных в графе 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2009 г., указывается в графе «На 31 декабря 2009 г.» строки 1230 «Дебиторская задолженность» .

По строке 1240 «Финансовые вложения» Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1240= Сд58,53.3,73.1- Ск59. резерв по краткоср. фин. вложениям При заполнении строки 1250 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55−3) и 57 на отчетную дату.

Строка 1250=Сд50+ Сд51+ Сд52+ Сд55 (кроме 55.3)+ Сд57.

При заполнении строки 1260 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

Показатель строки 1200 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 — 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1600 «БАЛАНС» Актива Бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 «БАЛАНС» характеризует валюту баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» включает:

уставный каптал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310);

собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320);

переоценка внеоборотных активов (строка 1340);

добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350);

резервный капитал (строка 1360);

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370);

итого по разделу III (строка 1300).

При заполнении строки 1310 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.

При заполнении строки 1320 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

При заполнении строки 1340 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

При заполнении строки 1350 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

При заполнении строки 1360 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

По строке 1370 Бухгалтерского баланса используются данные по счетам 99 и 84.

Строка 1370=±сч.84±сч.99.

Если в результате расчетов по приведенной выше формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Показатель строки 1300 представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 — 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» включает:

заемные средства (строка 1410);

отложенные налоговые обязательства (строка 1420);

резервы под условные обязательства (строка 1430);

прочие обязательства (строка 1450);

итого по разделу IV (строка 1400).

При заполнении строки 1410 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату.

По строке 1420 Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

При заполнении строки 1430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении строки 1450 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату.

организации.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» включает:

заемные средства (строка 1510);

кредиторская задолженность (строка 1520);

доходы будущих периодов (строка 1530);

резервы предстоящих расходов (строка 1540);

прочие обязательства (строка 1550);

итого по разделу V (строка 1500).

При заполнении строки 1510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66.

Строка 1510=Ск66+ Ск67(в части задолженностей срок погашения, которых на отчетную дату не более 12 месяцев).

При заполнении строки 1520 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату:

• — по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
• — по счетам 70, 71, 73;
• — по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
• — по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
• — по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
• — по счету 75, субсчет 75−2;
• — по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

При заполнении строки 1530 Бухгалтерского баланса организации — получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т. п.) на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).

При заполнении строки 1550 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Показатель строки 1500 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 — 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 1700 «БАЛАНС» Пассива Бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.