Выборка в аудите. 
Расчет объема выборочных совокупностей

Под аудиторской выборкой (выборочной проверкой) понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем 100% элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций (п. 3 Правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка»). Аудиторская выборка применяется для того, чтобы дать возможность аудитору получить или оценить доказательства о выбранных элементах и на основе этой информации сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.

Аудиторская выборка представляет собой не только процедуру обработки информации, но включает в себя процесс отбора элементов выборки.

Отбор элементов определяется целями аудиторских процедур. Поэтому на первом шаге планирования выборки определяются частные цели аудита.

Цели аудита при проверке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

Существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности или, иными словами, существуют ли действительно все объекты имущества, имущественных прав и обязательств, которые нашли отражение в бухгалтерской отчетности.

Полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерской отчетности активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета или, иными словами, все ли остатки по счетам и все ли операции нашли отражение в бухгалтерской отчетности.

Права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться, существует ли действительно снования для признания имущества и обязательств в бухгалтерской отчетности предприятия.

Стоимость или оценка — отражение в бухгалтерской отчетности надлежащей стоимости актива или обязательства. Аудитор должен определить, соблюдались ли аудируемым субъектом правила оценки активов и обязательств.

Точность — точность отражения суммы хозяйственной операции или события в бухгалтерской отчетности, которая заключается в том, что все хозяйственные операции и остатки по счетам были арифметически точны, основаны на правильных данных, были должным образом разнесены по счетам и точно посчитаны.

Ограничение отчетного периода — отражение хозяйственной операции или события в том отчетном периоде, когда они были фактически совершены.

Раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цели аудита при проверке отчета о финансовых результатов

Полнота — аудитор должен установить, нашли ли отражение по счетам доходов и расходов все суммы, связанные с реализацией по основным видам деятельности предприятия, были ли поступления от другой деятельности и из других источников.

Наличие — подтверждение существования фактически документально учтенных сумм доходов и расходов. Аудитор должен также установить, существуют ли ошибочные (преднамеренно или) суммы по получению денежных средств и по платежам, существуют ли доходы и расходы, которые не имеют отношения к бизнесу клиента.

Точность — установление правильности учета сумм доходов и расходов:

• · правильно ли были рассчитаны доходы от реализации, не было ли занижения или завышения цен;
• · правильно ли все отражено на счетах реализации, правильно ли определена общая сумма реализации.

Раскрытие — объяснение, классификация и описание доходов и расходов в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен ответить на вопросы:

• · были ли соответствующим образом раскрыты все доходы и расходы компании;
• · правильно ли отражены все прочие доходы и расходы по статьям.

Для определения размера выборки имеет значение также вид выборки: монетарная или атрибутивная.

Атрибутивная выборка — выборка, элементы которой не имеют денежной характеристики.

Монетарная выборка — выборка, элементы которой имеют денежную оценку.

Для определения размера атрибутивной выборки рассчитывается соотношение коэффициента надежности к уровню точности:

Размер выборки = Коэффициент надежности / точность Точность отражает допустимое количество ошибок в генеральной совокупности и определяется отношением допустимого количества ошибок к размеру генеральной совокупности. Например, при условии, что допускается три ошибки на каждые 100 единиц генеральной совокупности, точность составит 0,03 (3/100).

Фактор надежности — информация, получаемая из статистических таблиц.

Таблица 2. Фактор надежности.

Для определения размера выборки (размер выборочной совокупности) необходимо составить документ «Расчет аудиторской выборки», с перечнем необходимых к проверке документов. Размер генеральной совокупности будет соответствовать реальному количеству документов ОАО «Мясная лавка».

Рассчитаем размер выборки на примере мемориальных ордеров банка.

В ОАО «Мясная лавка» подписано 24 мемориальных ордера банка, т. е. размер генеральной совокупности равен 24. Мы установили, что риск выборки будет равен 5%, тогда уровень доверия равен 95% (100−5). Коэффициент (фактор) надежности при 1 ошибки в выборке будет равен 4,75. Для нахождения точности допускаем, что в каждом из документов (5%*24=1,2) содержится, по крайней мере, одна ошибка, тогда точность равна 1/1,2=0,8. Размер выборки = 4,75/0,8=5,9 мемориальных ордеров. По аналогии проводим все расчеты и выявляем размер выборки для других проверяемых документов.