Теоретические аспекты аудита дебиторской задолжености

Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия [1, с.73].

Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется как краткосрочная (текущая) или долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга.

Краткосрочная (текущая) дебиторская задолженность — это задолженность, которая должна быть погашена в течение отчетного периода после ее возникновения, то есть в рамках одного года [1, с.79].

Долгосрочная дебиторская задолженность — это задолженность со сроком погашения более одного года.

Дебиторская задолженность подразделяется на:

• — торговую (связанной с обычной деятельностью);
• — неторговую (прочую)

Торговая дебиторская задолженность — это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности.

Торговая дебиторская задолженность может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению, как наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет организация.

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, таких, как авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возвратам налогов. Данная задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной задолженности относится задолженность, обусловленная ходом производственной деятельности, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной считается дебиторская задолженность, которая не оплачена в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины либо недостатка в организации и ведении бухгалтерского учета (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Сомнительной является дебиторская задолженность, не погашенная в срок в соответствии с договором купли-продажи и не подкрепленная никакими гарантиями. В случае если дебитор признается банкротом по решению суда или истекает срок исковой давности (3 года), то сомнительная задолженность переходит в ранг безнадежной.

Существует два метода учета сомнительной дебиторской задолженности:

• — метод резервирования;
• — метод прямого списания [2, с.18].

В соответствии с первым методом предполагается начисление резерва по сомнительным долгам, который в последующем может быть использован для списания безнадежной дебиторской задолженности.

Метод прямого списания предполагает списание дебиторской задолженности на расходы компании в том периоде, в котором получено подтверждение о безнадежности долгов.

Предприятие в своей практике может использовать любой из способов, отразив выбор в учетной политике.

С позиции принципа осмотрительности предпочтительнее применение метода резервирования. Следуя данному принципу, предприятие не должно завышать стоимость активов и занижать величину расходов, пусть и предполагаемых. При начислении резерва по сомнительным долгам в балансе будет показана чистая сумма дебиторской задолженности (за минусом начисленного резерва по сомнительным долгам), а в отчете о прибылях и убытках будут показаны расходы по предлагаемым сомнительным долгам.

Таким образом, активы не будут завышены, а расходы не будут занижены, следовательно, информация в финансовой отчетности будет более полезной для пользователей.

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным требованиям учитывается на регулирующем контрактивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». При начислении резерва, данный счет кредитуется, при использовании — дебетуется.

При применении метода резервирования необходимо оценить сомнительные долги. Данная оценка может быть произведена следующими методами:

• — метод процента от чистой реализации в кредит;
• — метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

При использовании метода процента от чистой реализации в кредит за основу берутся данные отчета о прибылях и убытках. Он позволяет привести в соответствие доходы и расходы, то есть расходы привязать к тому периоду, когда была учтена реализация.

Для оценки сомнительных долгов этим методом существует следующий алгоритм:

• — определить чистую реализацию в кредит как разницу между доходом, начисленным в кредит, и стоимостью возвращенных покупателями товаров и предоставленных покупателям скидок;
• — исчислить процент сомнительных долгов на основе опыта прошлых лет (как правило, берется информация последних трех лет), путем деления сомнительных долгов на сумму чистой реализации в кредит;
• — оценить предполагаемые сомнительные долги (сумму резерва) путем умножения чистой реализации в кредит на процент сомнительных долгов.

Другими словами, в соответствии с данной методикой определяется сумма сомнительного дохода.