Налоговое планирование в коммерческих предприятиях (на примере Закрытого акционерного общества «Брянскнефтепродукт»)

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования в коммерческом предприятии

1.1 Сущность и значение планирования деятельности коммерческого предприятия

1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии

1.3 Классификация видов налогового планирования

1.4 Организация налогового планирования на предприятии

1.5 Оценка налогового бремени предприятия

1.6 Принципы оптимизации налогообложения на предприятии Глава 2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»

2.1 Основные сведения о предприятии

2.2 Анализ внешней и внутренней среды предприятия

2.3 Основные нормативноправовые акты используемые в деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»

2.4 Учетная политика предприятия и организация бухгалтерского учета

2.5 Анализ основных показателей деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»

Глава 3. Повышение эффективности налогового планирования в ЗАО «Брянскнефтепродукт»

3.1 Анализ структуры налогов и налогового бремени

3.2 Сравнительный анализ налогового бремени при различных системах налогообложения

3.3 Пути оптимизации налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт»

Заключение

Список использованной литературы Аннотация Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

Приложение 11

Приложение 12

В современных условиях хозяйствования особую роль приобретает налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия. Его можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему Налоговому Кодексу. Эффективная система налогового планирования в коммерческих организациях способна выступить связующим звеном между стадиями и комплексами экономического планирования .

Выбор автором темы исследования обусловлен тем, что налоги занимают значительную часть в финансовой деятельности предприятия. Для снижения налоговых издержек необходимо их грамотное планирование с использованием действующего законодательства.

Актуальность темы

Для современного периода развития реального сектора экономики в Российской Федерации характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий и государственных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и других приравненным к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой политики, эффективной организации учета и планирования налоговых издержек.

Цель и задачи исследования

Целью работы является анализ налогового бремени, оптимизация налогообложения и выбор эффективной системы налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт». Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

проведение анализа внешней и внутренней среды предприятия, оценка рисков;

проведение анализа учетной политики предприятия;

проведение анализа экономической деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» с целью оценки прошлой деятельности предприятия и состояния предприятия на данный момент;

финансовый анализ предприятия на основании бухгалтерских балансов предприятия за 2002;2005 годы, определение налогового бремени предприятия;

сравнительный анализ систем налогообложения и выбор наиболее оптимальной системы налогообложения.

Метод исследования. В процессе анализа использовались методы экономического анализа деятельности предприятий, балансовый и индексный метод.

Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования выступает Закрытое акционерное общество «Брянскнефтепродукт»

Предметом исследования является эффективность системы налогообложения на данном предприятии.

Практическая значимость результатов работы. Проведенный в дипломной работе анализ и разработанные предложения могут быть использованы акционером предприятия для снижения налогового бремени и использования высвободившихся ресурсов предприятия для его развития.

Информационной базой явились теоретические материалы, положение об учетной политике ЗАО «Брянскнефтепродукт», аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета за 2003;2005 годы, нормативные документы Правительства Российской Федерации.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи исследования, отражена практическая значимость результатов.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования.

Во второй главе даны характеристики ЗАО «Брянскнефтепродукт», рассмотрена учетная политика предприятия и проведен анализ основных показателей хозяйственной деятельности.

Третья глава включает сравнительный анализ налогообложения при различных системах налогообложения и выбор приемлемого варианта.

В заключении приведены основные выводы по результатам исследования. ГЛАВА 1. теоретические аспекты налогового планирования в коммерческом прЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность и значение планирования деятельности коммерческого предприятия

Планирование представляет собой процесс формирования целей и определенных мероприятий, средств и методов их достижения. Результат планирования — план, мотивированная модель действий, выступает завершающим этапом прогнозирования. Прогнозы (от греч.- предвидение), как правило, предшествуют составлению плана и вооружают его научными рекомендациями. Именно прогнозирование как способ научного предвидения на отдаленную перспективу служит основой социального планирования. В отличие от плана, для которого обычно характерно однозначное решение той или иной проблемы, прогноз многовариантен. Он обеспечивает возможность выбора того или иного варианта развития. Ковалев В. В.

Введение

в финансовый менеджмент. М.:Финансы и статистика, 2001.-768 с.

Планирование в деятельности предприятий, является одним из принципов организации работы предприятия, планомерность его хозяйственной деятельности. Планирование — конкретный инструмент (средство) обеспечения этой планомерности. В зависимости от уровня планирования оно подразделяется на такие виды, как народнохозяйственное, отраслевое, территориальное, внутрипроизводственное (внутрифирменное). При этом предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимые продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников. Основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями (покупателями) товаров и поставщиками материально-технических ресурсов. Планирование на предприятиях, как одна из важнейших функций системы управления, должно наиболее полно охватывать всю производственную деятельность трудового коллектива (планирование производства и реализации продукции, развития науки и техники, ресурсного обеспечения, финансовой и социальной деятельности). План является документом, направляющим всю работу предприятия. С его помощью деятельность отдельных подразделений, работников объединяется в единый производственный процесс.

Планирование охватывает весь комплекс его деятельности, в том числе внутренних подразделений. В понятие «планирование» входит определение целей и путей их достижения. Основная цель планирования — это обеспечение развития производства и повышение его эффективности, достижение высоких конечных результатов, более полное удовлетворение растущих общественных и личных потребностей. Планирование деятельности предприятия осуществляется по таким важным направлениям, как сбыт, финансы, производство и закупки. При этом, конечно, все частные планы должны быть взаимоувязаны между собой. Важнейшая задача планирования — своевременное выполнение принятых обязательств по выпуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг при наименьших затратах. Методы планирования — это способы, приемы, используемые при разработке плана.

Основной метод планирования — балансовый, который широко используется при разработке планов предприятий.

Большое значение приобрел метод оптимизации плановых решений. Он обеспечивает выбор наиболее эффективного варианта плана.

Используются методы экономического анализа (индексный, балансовый, аналитический) и экономико-математического моделирования (транспортная задача, симплексный метод, модель Леонтьева и др.).

Разрабатываются экономико-математические модели проекта плана или его частей, которые затем рассчитываются на компьютерных программах в целях выяснения качества модели плана.

Нормативный метод планирования основан на использовании нормативов. Он пронизывает все другие методы планирования.

Все методы планирования тесно связаны между собой и, дополняя друг друга, представляют систему, используемую в практике планирования.

Процесс планирования проходит четыре этапа:

1. Разработка общих целей.

2. Определение конкретных, детализированных целей на заданный период времени.

3. Определение путей и средств их достижения.

4. Контроль за достижением поставленных целей путем сопоставления плановых показателей с фактическими.

Применение планирования создает важные преимущества:

делает возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий;

проясняет возникающие проблемы;

стимулирует менеджеров к реализации своих решений в дальнейшей работе;

улучшает координацию действий в организации;

создает предпосылки для повышения образовательной подготовки менеджеров;

увеличивает возможности в обеспечении экономического субъекта необходимой информацией;

способствует более рациональному распределению ресурсов;

улучшает контроль в организации.

Планирование ведет к достижению экономического успеха, который может быть выражен в высоких величинах оборота, прибыли, роста и других впечатляющих финансовых показателях. Ковалев В. В.

Введение

в финансовый менеджмент. _М.: Финансы и статистика, 2001.-768 с.

Сложность и высокая подвижность происходящих процессов создают предпосылки для применения планирования.

Возможности планирования в коммерческого предприятия организации ограничены рядом объективных и субъективных причин. Наиболее важными из них являются:

неопределенность внешней (рыночной) среды;

возможность слияния или поглощения другой фирмой;

возможность монопольного установления коммерческого предприятия наценки;

контрактные отношения.

Эффективное управление финансами коммерческого предприятия организации возможно лишь при планировании всех финансовых потоков, процессов и отношений экономического субъекта. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М. А. Поукока и А. Х. Тейлора. — М.: ИНФРА-М,. 1996. — 479с. За все негативные последствия и просчеты планов ответственность несет сам экономический субъект ухудшением своего финансового состояния.

Однако наряду с необходимостью широкого применения финансового планирования в нынешних условиях действуют факторы, ограничивающие его использование:

* высокая степень неопределенности на российском рынке, связанная с продолжающимися глобальными изменениями во всех сферах общественной жизни (их непредсказуемость затрудняет планирование);

* незначительная доля коммерческих предприятий, располагающих финансовыми возможностями для осуществления серьезных финансовых разработок;

* отсутствие эффективной нормативно-правовой базы планирования бюджетной и внебюджетной деятельности коммерческих предприятий.

Большие возможности для осуществления эффективного финансового планирования имеют крупные коммерческие предприятия. Они обладают достаточными финансовыми средствами для привлечения высококвалифицированных специалистов, обеспечивающих проведение широкомасштабной плановой работы в области финансов. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. — М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. — 1120с.

В небольших коммерческих организациях, как правило, для этого нет средств, хотя потребность в финансовом планировании больше, чем у крупных. И как следствие — будущее небольшого экономического субъекта более неопределенно и непредсказуемо.

Значение планирования для коммерческого предприятия состоит в том, что оно:

* воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;

обеспечивает финансовыми ресурсами, заложенные в плане экономические пропорции развития;

предоставляет возможности определения жизнеспособности проекта коммерческого предприятия организации в условиях конкуренции;

служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов.

Таким образом, основными задачами планирования на предприятии являются.

обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами финансовой деятельности коммерческого предприятия организации;

определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования,

выявление резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств;

установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;

соблюдение интересов работников;

контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью экономического субъекта.

После выявления задач планирования определяют стратегию финанси-рования коммерческого предприятия организации. Ее суть заключается в следующем:

определение источников долгосрочного финансирования;

формирование структуры и затрат капитала;

выбор способов наращивания долгосрочного капитала.

Результатом перспективного финансового планирования является разработка по крайней мере трех основных финансовых документов:

— -прогноза исполнения сметы доходов и расходов (финансовый бюджет);

— прогноза движения денежных средств;

— прогноза бухгалтерского баланса (как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности).

Основной задачей составления этих документов, является помощь управленческому персоналу в принятии решений на перспективу.

1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии

В России целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Налоговое прогнозирование на макро и микро-уровне представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М. А. Поукока и А. Х. Тейлора. — М.: ИНФРА-М,. 1996. — 479с.

Налоговое прогнозирование макроуровня включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

В словаре Б. Г. Федорова дано следующее определение налогового планирования предприятия: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ». Федоров Б. Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. — СПб.: Лим-бус Пресс, 1995. — 490с. — С.263. Словарь деловых терминов Дж. Фридмана, определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость — все это примеры налогового планирования». Фишер О. В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. диссертация http://www.smartcat.ru/p_finance/books/book₇₅/ch1₁.shtml

Таким образом, как российские, так и европейские исследователи под налоговым планированием предприятия понимают деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей на предприятии.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане — субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица.

Налоговое планирование на уровне предприятия — это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают. Фишер О. В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. диссертация http://www.smartcat.ru/p_finance/books/book₇₅/ch1₁.shtml

Как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции — обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А. Г. Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 1168с.

Основной задачей налогового планирования на предприятии является предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование предприятия, с одной стороны, может быть представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его финансовой значимости. Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т.к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию любого бизнеси обслуживающего процесса хозяйствующего субъекта.

Таким образом, налоговое планирование коммерческого предприятия — специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции как бизнес-, так и обслуживающих процессов и призван способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности оптимизации налогообложения предприятием зависят от того, к какой сфере деятельности оно принадлежит (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, — производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т. п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое).

В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговому планированию как виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии. — М.: АиН, 1999. — 62с. Налоговое планирование, тесно взаимодействует с маркетингом, финансами предприятий, бухучетом, кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности деятельности предприятия. Значит, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 352с.

Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень.

Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем.

Налоговое регулирование представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из приятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования.

С микроэкономической точки зрения говорят о внутреннем налоговом администрировании, как о деятельности администрации предприятия по контролю за соблюдением налогового законодательства, при осуществлении хозяйственных операций, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, налоговое планирование предприятия, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта.

Использование налогового планирования на предприятии выгодно для самого предприятия — в плане укрепления его платежеспособности. Выгодой для хозяйствующего субъекта будет точное соблюдение порядка исчисления и уплаты налога, правильное определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, ставок, льгот и т. д., а, следовательно, отсутствие штрафов и пени в результате правильного и умелого определения и перечисления суммы налога.

Кроме того, это выгодно и для государства — в плане совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налогов, а также в плане стабильности поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней.

1.3 Классификация видов налогового планирования

В зависимости от юрисдикции применения методов налоговой оптимизации различают планирование налоговых отчислений с учетом действия местных налоговых нормативных актов, законодательных актов субъектов Российской Федерации, федеральных законов, а также в соответствии с международным налоговым правом. Международное налоговое планирование весьма специфично и значимо в развитии мировой экономики. Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования — это процесс систематического оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состоянии организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два этапа налогового планирования — стратегическое и оперативное.

Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. 5Савцова А. В. Налоговое планирование как фактор платежеспособности предприятия // Материалы VI региональной научно-технической конференции «Вузовская наука — Северо-Кавказскому региону». Ставрополь: СевКавГТУ, 2002. Северо-Кавказский государственный технический университет, 2003 (http://www.ncstu.ru)

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

текущий налоговый контроль — мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы

контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

текущее налоговое планирование — мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) — составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

использовании налоговых льгот — полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

использовании налоговых лазеек — отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,

использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

И, наконец, в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо — налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять — быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие — уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.

Налоговое планирование может стать одним из перспективных инструментов управления. Оно оказывает воздействие на инвестиционную политику на макрои микроэкономическом уровне. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. — 2002. — № 4−5. — С.134−141. Особенно наглядно это проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом. Основным показателем, на основе которого делается заключение о перспективности инвестиционного проекта — показатель чистой приведенной стоимости (NPV). В его расчете планирование налогов занимает ведущее место. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. — М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. — 1120с

1.4 Организация налогового планирования на предприятии

Уровни налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

уровень первый — выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника — это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

уровень второй — научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

уровень третий — научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления (Приложение 1.).

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

свести к минимуму налоговые обязательства;

максимально увеличить прибыль;

разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

эффективно руководить денежными потоками;

избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования которые не нарушают действующее законодательство.

Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.

Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.

Если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации

юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами

бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить

специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы (приложение 2).

Процесс налогового планирования

Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ); формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия; разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.

процессу налогового планирования свойственна следующая структура:

— анализ хозяйственной деятельности;

— вычленение основных налоговых проблем;

— разработка и планирование налоговых схем;

— подготовка и реализация налоговых схем;

— включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. На этом этапе решается вопрос о том, следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательст-вом льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности — по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

1.5 Оценка налогового бремени предприятия

Правительство России и Минфин РФ для иллюстрации планов по реформированию налоговой системы часто используют показатель налогового бремени, которое показывает отношение суммы налогов к полученному доходу.

Налогоплательщик, по определению, обязан производить отчисления со своих доходов в бюджет. С этой целью государством вводятся различные налоги и устанавливаются их определенные ставки. А поэтому та часть дохода, которая изымается у предприятия в пользу бюджета и внебюджетных фондов в виде налогов, пошлин и сборов, количественно определяет уровень налогового бремени. Руководителю предприятия нужно знать, на какой уровень налогового бремени выходит его предприятие по итогам отчетного периода, т. е. как оно делится с бюджетом, и в какой мере налоговое бремя можно минимизировать.

Величина налоговой нагрузки, по некоторым оценкам достигает 60%(НДС, налог на прибыль, налог на имущество предприятий, местные налоги и отчисления во внебюджетные фонды) добавленной в продукт предприятием стоимости. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. — 1997. — № 5. — С.82. Добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предпринимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие), можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей — налоговом планировании, способной сгладить и элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности коммерческих предприятий.

Показатели налогового бремени предприятия.

Для реализации налогового планирования необходимо провести сопоставительный анализ налогооблагаемых баз всего спектра налогов, которые подлежат уплате, их конкретные ставки и льготы, т. е. определить свое налоговое поле и его параметры. Кожинов В. Я. Прогнозирование финансового результата // Налоговое планирова-ние. — 2000. — № 1. — С.16. Задача осложняется тем, что налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты.

Определим объект налогового планирования как интегрированную в единую совокупность условно-постоянную величину налогооблагаемых баз предприятия, которая также принимается фискальными органами в расчет при установлении предела налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. — М.:ИНФРА-М, 2003. — С.289. В общем виде эту совокупность можно описать следующей формулой:

НОБ = В — ОТ — ИН (1),

где, НОБ — налогооблагаемая база;

В — выручка от реализации товара предприятия;

ОТ — средства на оплату труда работников;

ИН — средства на инновационные потребности и капитализацию прибыли.

В России по-прежнему остается крайне острой проблема сохранения платежеспособности предприятиями.

Таблица 1

Показатели эффективности реализации налогового планирования

Данные показатели характеризуют эффективность налогового планирования. Однако в силу особенностей российской хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

· отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макро-уровне;

· отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР, (2)

где ФОТ — оплата труда;

ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР — балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4):

НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС (3)

Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

При множестве налогов в действующей системе налогообложения представить величину средневзвешенной налоговой ставки предприятия достаточно трудно. Тем не менее, остановимся на этом вопросе и сопоставим известную статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального налогового бремени.

Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации / Экономист. — 1998. — № 2. — С.68−76. При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.

1.6 Принципы оптимизации налогообложения на предприятии

Эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Учитывая то, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового планирования должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта:

· нелегальный, предполагающий уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

· легальный, основанный на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

· полулегальный, использующий коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.

Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогообложения следует признать второй вариант. При этом в рамках этого варианта оптимизации налогообложения можно выделить внешние и внутренние факторы. Хотинская Г. И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. -192с.

Рис. 1 — Факторы оптимизации налогообложения

Оптимизация налогообложения — организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.

Схема оптимизации налогообложения — определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Фишер О. В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. диссертация http://www.smartcat.ru/p_finance/books/book₇₅/ch1₁.shtml

Существуют следующие принципы оптимизации налогообложения:

1. Принцип адекватности затрат: Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

2. Принцип юридического соответствия: Схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

3. Принцип конфиденциальности: Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

4. Принцип подконтрольности: Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания:

6. Принцип нейтралитета: Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

7. Принцип диверсификации: «Не следует все яйца хранить в одной корзине» .

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства.

При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

8. Принцип автономности: Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

ГЛАВА 2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»

2.1 Основные сведения о предприятии

Полное фирменное наименование.

Закрытое акционерное общество «Брянскнефтепродукт»

Место нахождения и почтовый адрес.

Место нахождения: Российская Федерация, г. Брянск

Почтовый адрес: Российская Федерация, 241 011, г. Брянск, ул. им. С. Перовской, д.48

Сведения о государственной регистрации.

Дата государственной регистрации эмитента: 12.07.1993

Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего государственную регистрацию эмитента): 1034

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре общества на 01.01.2006 г.

Общее количество акционеров: 1

Информация о крупных акционерах, владеющих более 5 процентов голосующих акций общества:

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Нефтяная компания «ДЕНИ»

(По просьбе компании название изменено в целях сохранения коммерческой тайны.)

Сокращенное наименование: ОАО «Нефтяная компания «ДЕНИ»

Доля данного лица в уставном капитале эмитента: 100%

Доля обыкновенных акций эмитента, принадлежащих данному лицу: 100%

Информация об аудиторе общества.

Полное наименование: Закрытое акционерное общество" СВ-Аудит"

Приоритетные направления деятельности общества.

В соответствии с Уставом ЗАО «Брянскнефтепродукт» основными видами деятельности Общества являются:

— приобретение и реализация нефтепродуктов, иных товаров и услуг потребителям области, регионов России и за ее пределами;

— иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Основными видами деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» в 2005 году являлись реализация нефтепродуктов, приобретенных на условиях купли-продажи, и предоставление имущества в аренду. При этом рынком сбыта нефтепродуктов являлась Брянская область. Так же через магазины при АЗК осуществляется реализация товаров народного потребления: продуктов питания, запасные части к автомобилям, автомасла, автохимия и др. В настоящее время реализация осуществляется через 46 автозаправочных комплексов, из них 13 в собственном управлении, а 33 совместном управлении.