Аудит правильности расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на три этапа [18]:

• — ознакомительный;
• — основной;
• — заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает следующие вопросы:

• — изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда;
• — рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с персоналом.

На основном этапе проводится проработка вопросов, содержащихся в программе аудита.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета:

• — аудит оформления первичных учетных документов;
• — наличие коллективного договора; наличие положений о премировании и поощрении работников;
• — правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации;
• — правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг).

Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ):

• — соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству;
• — своевременность перечислений НДФЛ и представления в налоговый комитет сведений о полученных доходах работниками организации;
• — правильность расчета среднего заработка.

Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Правильность образования, использования и корректировки резервов:

• — на предстоящую оплату отпусков работников;
• — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• — на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В первую очередь осуществляется контроль состояния нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей на данном предприятии. Проверяется наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда. Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда, проводится выборочная проверка следующих основных блоков:

• — наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей на предприятии системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений;
• — выбрав личные дела, проверяется, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда;
• — устанавливается соответствие показателей аналитического учета по счету 3350 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого было сверено сальдо по счету 3350 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей;
• — изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверено на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц;
• — проверяется обоснованность производимых начислений оплаты труда (документальное подтверждение начислений и удержаний, то есть наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи; соответствие начислений утвержденному штатному расписанию; пересчет совокупных начислений, вычетов, чистых выплат; проверка правильности начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни; проверка начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством);
• — проверка периодичности и своевременности выплаты заработной платы;
• — проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых ведомственных сумм, получаемых при построчном сложении;
• — проверка правильности отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам;
• — проверка удержаний из оплаты труда (сопоставление ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия; определение правильности расчета индивидуального подоходного налога, применение при его расчете налоговых вычетов; определение правильности удержания налогов в пенсионный фонд; проверка регулярности перечисления налогов в бюджет);
• — проверка правильности начисления и своевременности перечисления социальных отчислений и исчисление социального налога;
• — проверка обоснованности включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода.

На АО «Конфеты Караганды» раз в год проводится внешний аудит. Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

Аудит расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в АО «Конфеты Караганды» осуществляется с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени.

Случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Подписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

Далее проводится установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на первое июля 2012 г. в главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

Контрольная сверка показала, что суммы совпадают с данными главной книги. Далее сравниваем данные главной книги со сводом начислений и удержаний. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, ИПН; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются. После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

По окончании аудиторской проверки АО «Конфеты Караганды» можно сделать вывод, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени и др.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки отражены в таблице 6.

Таблица 6. Сводка нарушений, выявленных при проведении аудита в АО «Конфеты Караганды» за период с 18.03.2013 по 21.04.2013.

При планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля у АО «Конфеты Караганды». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган АО «Конфеты Караганды».

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля АО «Конфеты Караганды» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено соблюдение в АО «Конфеты Караганды» применимого законодательства РК при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РК при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган АО «Конфеты Караганды».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. На мой взгляд проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки было обнаружено несколько случаев небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись АО «Конфеты Караганды», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.