Налоговый учет на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ Теоретическая часть

1. Налоговый учет безвозмездно полученного имущества, выполненных работ, предоставленных услуг

2. Порядок исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам

3. Характеристика других вычетов по фиксированным активам Практическая часть Список использованных источников

Теоретические вопросы

1. Налоговый учет безвозмездно полученного имущества, выполненных работ, предоставленных услуг Статья 96. Безвозмездно полученное имущество Если иное не установлено настоящим Кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученного в соответствии с пунктом 11 статьи 100 настоящего Кодекса, не признается безвозмездно полученным имуществом.

Строка 100.00.016 «Доход в виде безвозмездно полученного имущества» заполняется на основании требовании ст. 96 НК РК.

Признанный доход от безвозмездно полученного имущества отражается по справедливой стоимости с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Информация о безвозмездно полученном имуществе в течение отчетного периода отражается в налоговом регистре.

Алгоритм заполнения строки 100.00.065 АII (описание: какие данные и из какого регистра и приложения к декларации 100.00 (при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.065 АII). В строке 100.00.065 АII указывается стоимость имущества, преданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказание услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказание услуг. Строка 100.00.065 АII содержит также значения графы G из приложения «Безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям. Спонсорская помощь» (форма 100.11) по признаку вида расходов «1». Приложение «Безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям. Спонсорская помощь» (форма 100.11) предназначено для определения расходов налогоплательщика в виде стоимости безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям и спонсорской помощи, относимых на уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 133 НК РК. Данное предложение и строка 100.00.065 АII содержит данные налогового регистра «Безвозмездно преданное имущество, оказание услуг и выполнение работ некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере» .

В строке 100.00.065 АII будет отражена сумма 23 126 000 тенге.

Алгоритм заполнения строки 100.00.065 АIII (описание: какие данные и из какого налогового регистра и приложения к декларации 100.00 (при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.065 АIII).

В строке 100.00.065 АIII указывается спонсорская и благотворительная помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь. Данная строка включает в себя также значения графы G формы 100.11 по признаку вида расходов «2». В строку 100.00.065 АIII и в приложение 100.11 переносится информация из налогового регистра «Спонсорская помощь и благотворительная помощь» .

В декларации по КПН за 2010 год в разделе «Другая информация» в строке 100.00.080 «Стоимость безвозмездно переданного имущества», согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00), указывается стоимость безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг.

Информация, раскрываемая в данной строке декларации по КПН, не влияет на счет налогового обязательства по КПН и носит скорее информационный характер.

Стоимость передаваемого имущества, согласно НК РК, определяется исходя из уровня цен, сложившихся на дату его передачи, без включения в нее НДС, но не ниже его балансовой стоимости. А стоимость безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.

Поскольку в Правилах составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) в отношении заполнения строки 100.00.080 не указано никаких ограничений, следовательно, в этой строке необходимо указать стоимость всего безвозмездно переданного имущества, безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг, включая стоимость товара, безвозмездно переданного в рекламных целях, отраженную также в строке 100.00.039 (относится на вычеты в соответствии с п. 16−1 ст. 100 НК РК).

2. Порядок исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам Статья 117. Определение стоимостного баланса

1. Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в следующем порядке:

Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе.

2. По каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

3. Остаточной стоимостью фиксированных активов I группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки, произведенные в налоговом периоде согласно статье 122 настоящего Кодекса.

4. Фиксированные активы учитываются:

1) по I группе — в разрезе объектов фиксированных активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;

2) по II, III и IV группам — в разрезе стоимостных балансов групп.

5. Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.

6. Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.

7. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, минус корректировки, производимые согласно статье 121 настоящего Кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

8. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

9. Доверительный управляющий обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) по фиксированным активам, указанным в подпункте 4) пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса, и вести по таким активам раздельный налоговый учет на основании пункта 5 статьи 58 настоящего Кодекса.

10. Налогоплательщик обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) в части стоимости, не отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года, по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

Статья 120. Исчисление амортизационных отчислений

1. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

2. Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных норм, установленных настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

2−1. Амортизационные отчисления по стоимостным балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 статьи 117 настоящего Кодекса, определяются путем применения предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода.

3. По зданиям и сооружениям, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

4. В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика, перехода юридического лица, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии со статьями 81 — 149 настоящего Кодекса, а также при прекращении применения специального налогового режима для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

5. Налогоплательщик вправе признавать впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям пункта 2 статьи 123 настоящего Кодекса:

— фиксированными активами и относить на вычеты их стоимость в порядке, установленном статьями 116 — 122 настоящего Кодекса, или

— объектами преференций и относить на вычеты их стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены статьями 123 — 125 настоящего Кодекса.

6. По впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Строка 100.00.054 заполняется на основании приложения № 7 к декларации по КПН. Данная строка представляет собой величену вычета по фиксированным активам за отчетный период, включающую вычеты в соответствии со ст. 116−122 НК РК, а также суммы полученного убытка от выбытия фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с п. 1 ст. 137 НК РК.

В данную строку переносится сумма строк 100.00.011 и 100.00.012 из приложении № 7 к декларации.

Алгоритм заполнения строки 100.00.054 (описание: какие данные и из какого налогового регистра и приложения к декларации 100.00 (при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.043 I)

Из общей суммы строки 100.00.054 выделена строка 100.00.054 I, в которой справочно указываются вычеты по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты КПН, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, налоговый учет которых осуществляется согласно п. 10 ст. 117 и п. 2−1 ст. 120 НК РК.

3. Характеристика других вычетов по фиксированным активам Статья 121. Другие вычеты по фиксированным активам

1. После выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.

Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

2. После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

3. При безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

4. Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода.

В приложении 7 (форма 100.07) «Вычеты по фиксированным активам» к декларации по КПН в 2010 году исключены разделы «Вычеты по общим и косвенным фиксированным активам» и «Сумма вычетов по общим фиксированным активам, распределенная на внеконтрактную деятельность», которые заполнялись только недропользователями, осуществляющими ведение раздельного налогового учета по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, в соответствии со ст. 310 НК РК.

Приложение 7 предназначено для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со ст. 116−122 НК РК, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с п. 1 ст. 137 НК РК.

Заполнение приложения 7 осуществляется на основании заполненных форм налоговых регистров с отражением всех операций с фиксированными активами в течение отчетного периода.

Суммы из налогового регистра «Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам» используются для раскрытия основных строк приложения 7 (далее — регистр «Расшифровка»). Суммы из налогового регистра «Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам» переносятся в итоговый строки приложения 7 (далее — регистр «Итоги»)

Практическая часть Задание № 1

Требуется:

1 На основании данных таблицы 1 определить сумму дохода от реализации.

Таблица 1 — Данные о реализации

На основании данных счета 6010 величина дохода от реализации продукции за налоговый год составит 1 595 000 тенге (1 480 000 + 115 000). Для подтверждения суммы дохода составляется налоговый регистр. Данные налогового регистра переносятся в строку 100.00.001 «Доход от реализации» Декларации по КПН.

Сумма возврата 220 000 тенге отражается в строке 100.00.059 I «Корректировка дохода» Декларации по КПН.

Задание № 2

Требуется:

На основании данных таблицы 2 определить сумму обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате.

налоговый имущество амортизационный доход Таблица 2 — Данные для расчета суммы КПН

НК РК ст. 91 п.2: При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки. Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.

Налоговый регистр «Расчет корпоративного подоходного налога»

В) Сумма обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате = Сумма налогового обязательства по КПН — авансовые платежи — переплата = 66 200 — 95 000 = -28 800 тенге.

Было переплачено на 28 800, данная сумма может быть включена в зачет следующего периода.

Список использованных источников

1. Республика Казахстан. Законы. Налоговый кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет по состоянию на 15 января 2010 г. — Алматы.:Издательство «БИКО», 2010.-610с. (чзэ ИнЕУ)

2. Правила ведения бухгалтерского учета (национальный стандарт финансовой отчетности):. Справочник бухгалтера № 2 — Алматы.: Издательство «БИКО», 2007.-77с.(чзэ ИнЕУ)

3. Порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу// Бюллетень бухгалтера № 3−4, 2010 и т. д. (ч/з ИнЕУ)

4. Б. Б. Султанова Налоговый учет: Учебное пособие.-Алматы: Экономика, 2007. (аб. ч/з ИнЕУ)

5. Регистры бухгалтерского учета// Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 9,10. Издательство «БИКО», 2007.-76с. (чзэ ИнЕУ)

6. Регистры налогового учета // Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 1 январь 2010 г. (чзэ ИнЕУ)

7. Кумисбаев А. Ш. Проблемы и тенденции совершенствования налогового учёта в Казахстане. (чзэ ИнЕУ)

8. Специалисты Налогового комитета по г. Алматы Обложение КПН доходасписанная кредиторская задолженность согласно письму о прощении долга // Бюллетень бухгалтера № 12 2008г. (чзэ ИнЕУ)

9. Каширина Отражение в учете предприятия командировачных и представительских расходов// Бюллетень бухгалтера № 26 июнь 2011 г.

10. Н Томилина Дополнительный налоговый регистр //Бюллетень бухгалтера № 31 июль 2011 г.

11. Е. Вольф Расчет предельной суммы вычета по вознаграждению//Бюллетень бухгалтера № 34 август 2011 г.

12. М. Абдижапарова Право на уменьшение налогооблагаемого дохода //Бюллетень бухгалтера № 28 июль 2011 г.

13. С. Муслимова Отражение в налоговом учете расходов на ремонт //Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011 г.

15. А Снежковский Расходы на ремонт //Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011 г.

16. С. Муслимова Несвоевременная выплата заработной платы //Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011 г.

17. И. Смурыгина Признание курсовой разницы для отнесения на вычеты при исчислении КПН // Бюллетень бухгалтера № 13, 2008. стр. 10 (чзэ ИнЕУ)

18. М Черемицына Расходы на обучение: порядок отнесения на вычеты// Бюллетень бухгалтера № 11, 20 2007г. (чзэ ИнЕУ)

19. Учет операции в иностранной валлюте// Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 3 2008г.(ч/з ИнЕУ)