Нормативно-правовое и законодательное регулирование учета и аудита целевого использования доходов и расходов

В России в настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету:

• 1-й уровень — Законодательный уровень, к которому относятся:
  • — Гражданский кодекс РФ, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета;
  • — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
  • — Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;
  • — Налоговый кодекс РФ и другие законы, указы, постановления.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный орган исполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и расходов как посредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, так и делегированием своих полномочий Министерству финансов РФ.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.

В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

• 2-й уровень — Система национальных бухгалтерских стандартов, к которой относятся:
  • — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) (в настоящее время утверждено и действует 23 таких положения, регламентирующих отдельные участки бухгалтерского учета):

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

ПБУ 7/98 «События после отчётной даты».

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

ПБУ 9/99 «Доходы организации».

ПБУ 10/99 «Расходы организации».

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи».

ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций».

ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений».

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Не входят в состав так называемых ПБУ следующие регулирующие документы, имеющие статус положений:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010));

«Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160).

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями)».

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

«Положение по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н;

«Положение по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н;

Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

• 3-й уровень—Методологический уровень, к которому относятся:
  • — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов Российской Федерации, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику.
  • — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2001 г. № 94н).

«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

• — Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 года № 66н и др.
• 4-й уровень — внутренние рабочие документы организации: учетная политика, положение по оплате труда и премированию работников, рабочий план счетов и др.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

В настоящее время в России создается пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.

I степень — это закон об аудиторской деятельности, который описывает пространство аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её нужного и равноправного вещества. Для России это в особенности принципиально, так как муниципальный контроль исторически превалировал над иными обликами контроля. Именно принятие закона позволяет полагать, что развитие аудита в России состоялось.

I степень — приказ президента, распоряжения правительства РФ, такие как:

• — № 80 от 06/ 02/ 2007 по вопросам муниципального регулирования аудиторской деятельности в РФ;
• — распоряжения правительства РФ от 29/ 03/ 2007 № 190 о лицензирование аудиторской деятельности;
• — веление Минфина РФ от 27/ 10/ 1999 № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими разрешение на воплощение аудиторской деятельности.

II степень — система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами — стандартами аудиторской деятельности. Основное смысл стандартов — введение нормативного аудита, несомненно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

IV степень — способа аудиторской деятельности, регулирующие распорядок воплощения аудиторами проверок употребительно к единичным отраслям по единичным вопросам налогообложения, денег и по особым аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими соединениями для собственных членов. Требования данных стандартов не имеют все шансы быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

V степень — документы, нужные для регламентации стандартов. Эти бумаги обязаны содержать сведения по использованию стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Итоговым актом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный управляющим компании и ратифицированный советом учредителей аудиторской компании.

Основные направленности разработки внутрифирменных стандартов разрешено условно поделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита — совместный, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Немаловажными при проведении проверки являются и федеральные стандарты аудита. Основные из них:

ФС-1.2010—аудиторское заключение Стандарт 20- аналитические процедуры Стандарт 16- аудиторская выборка Стандарт 1- цель, основные принципы аудита Стандарт 3- планирование аудита Стандарт 2 — документирование аудита Стандарт 23 — заявления и разъяснения руководства аудируемогого лица.

Стандарт 12 — согласования с условием проведения аудита.

Основными методиками проведения выявленния ошибок при проведении аудита целевого использования доходов и расходов являются:

• — Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.
• — Проверка равенства суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
• — Проверка выполнения требований нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.
• — Проверка правильности отражения в бухгалтерском всех видов доходов и расходов, их полноты и своевременности.
• — Проверка правильности закрытия субсчетов.
• — Проверка умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных) ошибок и регистрация выявленных в рабочих документах.