Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО «Акр-Агро» Свислочского района Гродненской области

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра учета и анализа в АПК ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: «Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО „Акр-Агро“ Свислочского района Гродненской области»

Студентка-дипломница Факультета Заочного обучения Специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

4 курс НИСПО Руководитель ассистент кафедры учета и анализа в АПК Гродно 2010

Реферат

Дипломная работа: 67 с, 5 табл., 36 источников, 8 приложений.

ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ, ЛИКВИДНОСТЬ, НАЛОГ, НАЛОГОВАЯ СТАВКА, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА, ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Акр-Агро» (ОАО «Акр-Агро»).

Цель работы изучить порядок налогообложения сельскохозяйственных предприятий, рассмотреть организацию учета и контроля расчетов по налогам и сборам в действующем предприятии.

При выполнении работы использованы методы системного подхода, наблюдения, анализа и синтеза, структурирования и сравнения.

В процессе работы проведены исследования совокупных показателей, отражающих экономико-финансовое состояние предприятия, изучен порядок организации налогообложения и расчетов с бюджетом на предприятии.

Достоинством проделанной работы является возможность практического использования отдельных, предложенных рекомендаций в области организации налогообложения на предприятии.

В ходе выполнения дипломной работы внесены такие предложения, как внедрение автоматизированного учета расчетов по налогам и сборам и составление отчетности в более сжатые сроки.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические предложения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

• Реферат
• Введение
• 1. Экономико-финансовая характеристика хозяйства
• 2. Теоретические основы организации налогообложения сельскохозяйственных предприятий
• 2.1 Налоги в системе финансовых отношений
• 2.2 Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации
• 2.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогам и сборам на предприятии
• 2.4 Обзор литературы
• 3. Организация налогообложения на предприятии
• 3.1 Виды, порядок расчета и уплаты платежей в бюджет
• 3.2 Контроль финансовых органов и санкции за нарушение налогового законодательства
• 3.3 Совершенствование организации налогообложения на предприятии
• 4. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование
• 4.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам
• 4.2 Автоматизация учета расчетов по налогам и сборам
• 5. Охрана труда
• Заключение
• Библиографический список
• Приложение А

Одним из основных понятий финансовой науки является налог — понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение является важным элементом экономического строя общества и присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Налоги не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. На современном этапе экономического развития Республики Беларусь создание эффективной системы налогообложения выступает одним из важнейших условий построения социально — ориентированной рыночной экономики. Переход к рыночной экономике потребовал новых методов, принципов и подходов к налогообложению юридических и физических лиц. Успех эффективного перехода к рыночным отношениям связан, по мнению многих специалистов, с проведением реформы налогообложения. Нельзя представить себе развитой рынок без гибкого и действенного механизма управления налогами.

Актуальность темы

состоит в том, что сегодня налоги выступают основным источником государственных доходов и важным инструментом регулирования экономики. В Республике Беларусь в рамках государственной поддержки сельского хозяйства осуществляются различные дотационные и компенсационные выплаты сельскохозяйственным предприятиям: удешевление банковских процентных ставок, надбавки к закупочным ценам, компенсация стоимости приобретаемых горюче-смазочных материалов, сельскохозяйственных машин, электроэнергии, минеральных удобрений, средств защиты растений и др. В соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005;2010 годы в предстоящем пятилетии необходимо осуществить широкомасштабные меры по реформированию сельскохозяйственного производства, финансовому оздоровлению предприятий и организаций, развитию социальной инфраструктуры села с целью повышения уровня привлекательности сельского образа жизни. Государственная поддержка сельского хозяйства является жизненно важной необходимостью, без нее невозможно решение задач, стоящих перед отраслью.

Цель работы изучить порядок налогообложения сельскохозяйственных предприятий, рассмотреть организацию учета и контроля расчетов по налогам и сборам в действующем предприятии. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать экономико-финансовое состояние действующего предприятия;

выполнить обзор нормативно-правовых актов и специальной экономической литературы по начислению и уплате налогов и сборов в бюджет;

изучить порядок организации и ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии;

рассмотреть порядок осуществление контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии;

изучить состояние учета расчетов по налогам и сборам на действующем предприятии и предложить пути его совершенствования.

Объект исследования — сельскохозяйственное предприятие ОАО «Акр — Агро» .

Предмет исследования: учет расчетов по налогам и сборам на предприятии.

В процессе выполнения работы использованы методы анализа и синтеза, системного подхода, наблюдения, структурирования и сравнения.

В качестве теоретической и методологической основы исследования использована учебно-методическая литература, нормативно-правовые акты Республики Беларусь и комментарии к ним, статьи периодических изданий, первичные и сводные документы исследуемого предприятия, регистры синтетического и аналитического учета, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные годовых отчетов.

1. Экономико-финансовая характеристика хозяйства

Каждое предприятие, являющееся экономически самостоятельным товаропроизводителем, вправе самостоятельно выбирать пути повышения эффективности производства в рамках установленных государством правил поведения и ограничений. Финансовое положение предприятия является результатом образования, размещения и использования финансовых ресурсов (собственные денежные средства, заемные и привлеченные средства). Финансовое положение характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственно — хозяйственной деятельности, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования.

Исследуемое предприятие ОАО «Акр-Агро» является коммерческой организацией — юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штамп, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открытые в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Расстояние от центральной усадьбы ОАО «Акр-Агро» до областного центра — 90 км., расстояние до районного центра — 4 км., расстояние до ближайшей железнодорожной станции — 6 км. На территории хозяйства находится 11 населенных пунктов, три производственных подразделения, пять животноводческих ферм; насчитывается 955 дворов.

На территории Акр — Агро преобладают дерново — подзолистые почвы, занимающие вершины холмов и склоны. Почвы хозяйства обладают достаточным потенциалом плодородия и при внесении сбалансированных доз удобрений благоприятны для получения высоких и устойчивых урожаев c/х культур.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности: выращивание зерновых и зернобобовых культур; выращивание картофеля; выращивание сахарной свеклы и семян; выращивание кормовых культур и их семян; разведение крупного рогатого скота; разведение свиней; разведение лошадей.

В ОАО «Акр-Агро» сельхозугодья занимают 5127 га, пашня занимает 4222 га., пастбища всего — 905 га, в т. ч. улучшенные — 867 га.

Согласно данным качественной оценки земель средний балл с/х угодий составляет 32, пашни — 33; степень распаханности — 82,3%.

Среднегодовая численность работников, занятых в с/х производстве — 324 человека, в т. ч.270 человек, занятых в растениеводстве и животноводстве, 54 человека — АУП.

Как видно из таблицы 1 (приложение А), наличие земли в хозяйстве в 2009 году, по сравнению с 2005 годом, увеличилось на 10,5%, что свидетельствует о проведенных мероприятиях по окультуриванию земель. Площадь пашни увеличилась на 4,6%; площадь сельхозугодий увеличилась на 2,8%.

Наличие энергетических мощностей в хозяйстве в 2009 году снизилось на 5,3% по сравнению с 2005 годом. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась в 2009 году на 19 106 млн руб. (50,5%) по сравнению с 2005 годом, а по сравнению с 2008 годом — на 4373 млн руб. (8,1%). Энерговооруженность в с/х производстве в 2009 году выросла на 20% по сравнению с 2005 годом. Энергообеспеченность на 100 га сельхозугодий в 2009 году снизилась по сравнению с 2005 годом на 7,9%, а фондообеспеченность на 100 га сельхозугодий, напротив, выросла на 46,4%; фондовооруженность на 1 работника выросла на 90,9%; фондоотдача увеличилась на 42,1%; фондорентабельность увеличилась на 87,6%.

Среднегодовая численность работников за период с 2005 по 2009 год постоянно изменялась. По сравнению с 2005 годом, среднегодовая численность работников в 2009 году уменьшилась на 20,1%.

Нагрузка на 1 среднегодового работника сельхозугодий в 2009 году составила 15,8 га, что на 3,7 га (30,6%) больше, чем в 2005 году; нагрузка на 1 среднегодового работника пашни составила 13 га, что на 3,2 га (32,7%) больше, чем в 2005 году.

Выпуск валовой продукции в расчете на 1 работника в 2009 году составил 29,7 млн руб., что на 19,5 млн руб. (191,2%) больше по сравнению с 2005 годом и на 8,8 млн руб. (42,1%) — по сравнению с 2008 годом. Валового дохода в расчете на 1 работника в 2009 году приходится 13,5 млн руб., что на 285,7% выше по сравнению с 2005 годом и на 75,3% - по сравнению с 2008 годом. Производство валовой продукции в расчете на 1 чел. — час. в 2009 году составило 12 164 руб., что на 7374 руб. (153,9%) выше по сравнению с 2005 годом.

Затраты труда на 1 ц. продукции в 2009 году снизились по всем основным позициям по сравнению с 2005 годом.

Среднемесячная оплата труда 1 работника в 2009 году составила 483,5 тысяч рублей, что на 159,5% выше по сравнению с 2005 годом.

Как следует из таблицы 1, в целом по хозяйству наблюдается положительная динамика ресурсного потенциала, исключение составляет показатель среднегодовой численности работников, который указывает либо на сокращение (текучесть) кадров, либо на повышение квалификации работников, так как объемы выпускаемой продукции в 2009 году увеличились, а среднегодовая численность работников по сравнению с предыдущим годом снизилась на 27 человек.

Используя таблицы 1.1 и 1.2, рассмотрим уровень и эффективность производственной деятельности на исследуемом предприятии.

Таблица 1.1. Продуктивность сельскохозяйственных животных

Примечание. Источник: собственная разработка.

Как видно из таблицы 1.1, многие анализируемые показатели в отчетном году выросли по сравнению с базисным. Так, в расчете на 100 га сельхозугодий приходится КРС в 2009 году на 8,6% больше по сравнению с 2005 годом. Поголовье свиней в расчете на 100 га пашни в 2009 году, по сравнению с 2005 годом, увеличилось 2,6%. Среднегодовой надой молока в 2009 году составил 46,45 ц/гол., что на 29,9% выше к уровню 2005 года; среднесуточный прирост ж. м. КРС составил 499 грамм, что на 0,6% ниже к уровню 2005 года; среднесуточный прирост ж. м. свиней составил 480 грамм, что на 14% выше к уровню 2005 года. Деловой выход приплода на 100 голов увеличился по телятам на 1% к уровню 2005 года, по поросятам — снизился на 5,2%. Произведено на 100 га сельхозугодий в отчетном году молока 909,5 ц, мяса КРС в живом весе — 82,7 ц, что по сравнению с 2005 годом увеличилось, соответственно, на 29% и 14%.

Таблица 1.2 Динамика урожайности сельскохозяйственных культур

Примечание. Источник: собственная разработка.

Как видно из таблицы 1.2, балл земельных угодий в 2009 году по сравнению с базисным годом увеличился по сельскохозяйственным угодьям на 20,1%, по пашне — на 18,3%.

Урожайность основных сельскохозяйственных культур в отчетном году изменилась: по зерновым и зернобобовым увеличилась на 7,7%, по сахарной свекле — на 2%, а по рапсу и картофелю снизилась на 16,1% и 5,6%, соответственно. Следовательно, можно сделать вывод, что предприятие сработало эффективно. По сравнению с 2005 годом, только по нескольким позициям снизились показатели.

Одним из важнейших производственных показателей является себестоимость продукции. От ее уровня зависит сумма прибыли и рентабельность, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Динамика себестоимости и рентабельности продукции в ОАО «Акр-Агро» отражена в таблице 1.3

Таблица 1.3 Эффективность производства отдельных видов продукции

Примечание. Источник: собственная разработка.

Как видно из таблицы 1.3, в отчетном году по сравнению с базисным в целом по отрасли растениеводства рентабельность увеличилась на 113%, себестоимость — на 93,2%; по отрасли животноводства себестоимость увеличилась на 124%, рентабельность — на 15,4%.

В целом по хозяйству рентабельность увеличилась на 73,2%, себестоимость — на 117%. Следовательно, предприятие сработало эффективно.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот (Таблица 1.4).

Таблица 1.4. Анализ финансового состояния

Примечание. Источник: собственная разработка.

Так, наличие собственных оборотных средств в 2009 году составляет — 762, что свидетельствует о недостаточности у предприятия собственных оборотных средств. На предприятии используется лизинг. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых ей для ее финансовой устойчивости. Как видно из таблицы, он равен — 0,1 (по нормативу должен быть не менее 0,2). Следовательно, предприятие нуждается в собственных оборотных средствах.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На исследуемом предприятии он равен 1,98 (по нормативу должен быть 1,5). Соответственно, это положительно отразится на деятельности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность субъекта, показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Как видно из таблицы, он равен 0,91 (по нормативу должен быть не менее 0,2). Следовательно, предприятие платежеспособно.

Коэффициент обеспеченности обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Из таблицы видно, что он равен 0.24 (по нормативу должен быть не более 0,85). Соответственно, активы предприятия значительно меньше, чем требуется для выполнения финансовых обязательств.

Коэффициент финансового риска определяется как отношение заемного капитала с фиксированным процентом к используемому в финансовой деятельности фирмы. На исследуемом предприятии он равен 0,109. Следовательно, предприятие получает большую часть требующихся ей средств (по сравнению с заемными), так как коэффициент финансового риска малый.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», на исследуемом предприятии ОАО «Акр — Агро» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета (ведется 16 журналов). Бухгалтерский учет на предприятии строится в соответствии с принципами мировой теории и практики, которые сформулированы в первом международном учетном стандарте (принцип двойной записи, принцип автономности предприятия, принцип денежного измерения и др.).

2. Теоретические основы организации налогообложения сельскохозяйственных предприятий

2.1 Налоги в системе финансовых отношений

Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта.

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, практически, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны — инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 — 90% всех бюджетных поступлений [3, с.115−117].

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории — государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги [3, с.118−119].

Следует также отметить, что налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий: движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а также односторонний. Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию как централизованных фондов государства, так и децентрализованных фондов предприятий. Другими словами, система налогообложения является связующим звеном между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами предприятий. Система налогов и сборов оказывает экономическое воздействие на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

В любом обществе главным субъектом налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой определения сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой — отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования государственных финансовых ресурсов. Государство оказывает воздействие на различные стороны деятельности через внутреннюю и внешнюю, социальную и культурную, оборонную и природоохранную, финансовую и техническую политику. Центральным звеном в государственном регулировании является финансовая политика, посредством которой развитие всех сторон деятельности обеспечивается финансовыми ресурсами. Без этой основополагающей функции немыслимо функционирование государства [ 12, с.359].

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. В условиях высокоразвитых рыночных отношений ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, повышения уровня доходности населения. Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе.

Таким образом, налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом.

2.2 Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.

В соответствии с действующей системой налогообложения в Республике Беларусь сельскохозяйственные организации имеют право выбора: они могут применять общую систему налогообложения или переходить на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 года, право перейти на оплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий год.

Ставка налога установлена в размере 2% от валовой выручки.

Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, уплачивают в общем порядке: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы в виде дивидендов, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, государственные пошлины, лицензионные и регистрационные сборы, таможенные платежи.

При общем порядке налогообложения сельскохозяйственные предприятия уплачивают следующие виды налогов:

налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный, экологический

налоги, уплачиваемые в бюджет из выручки: налог на добавленную стоимость; отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; акцизы; налог с продаж автомобильного топлива

налоги, уплачиваемые из прибыли: налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость, местные налоги и сборы

налоги, уплачиваемые из доходов граждан: подоходный налог с граждан.

Для исчисления земельного налога объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. По землям сельскохозяйственного назначения ставки земельного налога даны с учетом кадастровой оценки качества земли в баллах и ставки налога за гектар.

Не облагаются налогом земельные участки, занятые учреждениями социально-культурной сферы (спорта, туризма, здравоохранения, образования, отдыха, социального обеспечения), финансируемыми из бюджета или за счет предприятий и общественных организаций.

Основанием для начисления налога за землю является Государственный акт на право владения (пользования) или на право собственности.

Местные Советы депутатов устанавливают квартальные сроки платежа юридическими лицами не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

Объектом налогообложения по налогу за добычу природных ресурсов являются объемы добываемых из природной среды ресурсов (нефти, песка, гравия, соли калийной и поваренной, минеральной воды и др.).

Совет Министров Республики Беларусь устанавливает ставки налога за добычу ресурсов (за 1 тонну или 1 кубометр) и лимиты добычи на каждый год по республике.

Налог за выбросы в атмосферу вредных веществ от передвижных источников взимается по ставкам, которые устанавливаются за выбросы вредных веществ при сжигании транспортом таких видов топлива: бензин, дизтопливо, сжиженный газ, сжатый газ (за 1 тонну, 1 куб. м).

Начисление экологического налога при превышении установленных лимитов за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду производится за счет собственных средств организаций и не относится ими на себестоимость продукции.

При исчислении налога на добавленную стоимость налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, прочих активов. Налогообложение осуществляется по разным налоговым ставкам, в зависимости от того, за осуществление какого вида деятельности получена выручка. Для сельскохозяйственных предприятий установлены ставки налога на добавленную стоимость: 10%, 18%, 24%.

Налоговая декларация по НДС представляет собой итоговый документ по налогообложению за отчетный налоговый период, составляется нарастающим итогом с начала года и представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, которым является календарный месяц.

Платеж в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки сельскохозяйственные предприятия начисляют и уплачивают от выручки, валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии их раздельного учета, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, при условии осуществления согласно их уставу и соответствующим лицензиям наряду с производством и реализацией продукции (выполняемых работ, оказанием услуг) снабженческо-сбытовую, заготовительную, торговую, торгово-закупочную и иную аналогичную деятельность.

В 2009 году сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки исчисляется в размере 1%. Исчисление и уплата сбора производятся нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация по сбору так же заполняется нарастающим итогом.

От данных платежей освобождаются предприятия, их обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства; организации, ведущие строительство домов на селе.

Кроме того, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. юридические лица, приобретшие права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций, освобождаются от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки на сумму приобретенной сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним либо от уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на такую сумму, но не более 50% суммы этого налога.

При исчислении налога на прибыль объектом обложения является прибыль, которая исчисляется исходя из балансовой прибыли — прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг, от реализации основных средств, прочих активов, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Совсем не облагаются налогом на прибыль колхозы, совхозы, фермерские, подсобные и другие сельскохозяйственные предприятия по реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Субъекты хозяйствования Республики Беларусь освобождаются от уплаты налога на прибыль — в части прибыли, полученной от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. Высвобождаемые суммы налога на прибыль направляются на развитие опытно-экспериментальной базы субъектов хозяйствования, разработку новой, повышение технического уровня и качества выпускаемой продукции.

Налог на недвижимость уплачивается сельскохозяйственными организациями за здания, принадлежащие им. Объектом налогообложения является остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью предприятия или находящихся во владении плательщиков.

Годовая ставка налога для юридических лиц составляет 1% (0,25% на квартал) от остаточной стоимости основных средств. Годовая ставка налога на незавершенное строительство составляет 1% по состоянию на начало квартала, его уплачивает заказчик-застройщик из прибыли, остающейся в распоряжении.

Освобождаются от уплаты налога основные фонды колхозов, совхозов, фермеров, колхозников, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприятий. При сдаче льготируемых основных фондов в аренду или безвозмездное пользование эти фонды следует облагать налогом на недвижимость. От обложения налогом на недвижимость освобождаются здания и сооружения, принадлежащие предприятию, в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, а также все внутренние коммуникации, необходимые для эксплуатации здания (системы отопления, водо и газопровода, канализации, электропроводка, подъемники, лифты).

Налог исчисляется ежеквартально исходя из остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов на начало квартала и ¼ годовой ставки.

Отдельные сельскохозяйственные организации уплачивают в бюджет акцизный налог по реализованным товарам, на которые установлены ставки акцизов. Производится также удержание подоходного налога с оплаты труда персонала хозяйства

Кроме вышеперечисленных платежей сельскохозяйственные организации участвуют в создании целевых местных фондов.

Существующая система налогообложения для сельскохозяйственных предприятий формирует тенденции несоблюдения равенства обязательств, что объясняется следующими обстоятельствами:

1. Сельскохозяйственное производство характеризуется сезонностью производственного цикла. Следовательно, при соблюдении принципа относительного равенства обязательств по налогообложению должна учитываться сезонность производства. Однако это происходит не всегда. Так, по социальным отчислениям момент формирования обязательств не совпадает с моментом получения доходов для их оплаты. Таким образом, в данном случае принцип вертикальной справедливости не учитывается.

2. Хотя налоговые обязательства определяются на основе законодательно установленных норм, предприятия — поставщики материальных ресурсов способны переместить налоговую нагрузку на сельскохозяйственных производителей, формально не уменьшая обязательств перед государством. Это происходит, когда налогоплательщик способен полностью или частично компенсировать налоговые выплаты за счет лиц, с которыми он связан отношениями купли-продажи. Если покупатели могут диктовать уровень цен своим поставщикам, происходит перемещение налоговой нагрузки на продавцов. Если продавцы способны компенсировать налоги, включая их в цену реализации, происходит смещение налоговых обязательств на покупателей.

То есть характер рыночной ситуации приводит к смещению налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия. Таким образом, реальная налоговая нагрузка на сельскохозяйственные предприятия увеличивается по сравнению с установленной законодательно налоговой нагрузкой. Данное обстоятельство приводит к несоблюдению принципа равенства налоговых обязательств по вертикали.

Следовательно, налогообложение сельскохозяйственных предприятий должно совершенствоваться в направлении большего соблюдения требований эффективности и справедливости (равномерного распределения налоговой нагрузки) в экономической политике. Повышение экономической эффективности налогообложения в сельском хозяйстве необходимо связывать с уменьшением использования искажающих налогов — НДС, подоходного налога и с более широким применением неискажающего, экономически нейтрального налога на землю.

2.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогам и сборам на предприятии

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет регулируется законами Республики Беларусь. Законодательную базу составляют следующие нормативно — правовые документы, соблюдение которых является обязательным для налогоплательщиков:

Декрет Президента «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» ;

Декрет Президента «О внесении изменений в Декрет Президента РБ от 13.07.1999 г. № 27» ;

Закон РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ» ;

Закон РБ «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы РБ по вопросам налогообложения» ;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об установлении минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет» ;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» ;

Постановление Министерства по налогам и сборам РБ «О внесении изменений в инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» ;

Налоговый кодекс РБ (Общая часть);

Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» ;

Методические указания «О порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» ;

Закон РБ «О подоходном налоге с физических лиц» ;

Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость» .

Налоговый кодекс РБ устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет РБ, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РБ.

В соответствии с Методическими указаниями, разработанными в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» [13], установлен единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Ставка единого налога для организаций, которые признаются плательщиками единого налога, производящих сельскохозяйственную продукцию, устанавливается в размере 2% от их валовой выручки.

Закон РБ «О подоходном налоге с физических лиц» определяет плательщиков налога, налоговую базу, налоговые ставки и т. д. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками: от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь; от источников в Республике Беларусь — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с Законом РБ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» установлена с 1 января 2009 г. единая ставка подоходного налога в размере 12% вместо прогрессивной шкалы ставок, что существенно изменило и сам порядок исчисления подоходного налога. С указанной даты отпала необходимость определения налоговой базы нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога — исчисление налога должно осуществляться помесячно.

В соответствии с Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость» определены плательщики налога на добавленную стоимость, объекты обложения, налоговые ставки и т. д. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной форме, натуральной или иных формах.

В соответствии со статьей 11 настоящего закона налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

ноль (0) процентов — при реализации: экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

десять (10) процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

восемнадцать (18) процентов: по товарам (работам, услугам), имущественным правам, не указанным в подпунктах 1.1.1.2, 1.5 и 1.6 настоящей статьи; при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, не указанных в подпункте 1.2.2 настоящей статьи, либо при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 4 настоящего Закона; при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии со статьей 8 настоящего Закона;

двадцать четыре (24) процента — при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

Соблюдение действующих на территории Республики Беларусь нормативно — правовых документов позволяет предприятию при проверке расчетов с бюджетом избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. Особое внимание на предприятии уделяется вопросам правильности составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а т. ж. своевременности их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.

2.4 Обзор литературы

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов. Неизбежность налогов очевидна. Еще в 1789 году Б. Франклин писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов» .

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. Их всех их интересует вопрос о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения. Изучение и знание истории возникновения налогов является важным и необходимым звеном познания их экономической сущности. Знакомясь с историей налогов, лучше понимаешь их сущность и природу возникновения, берущие начало у самых источников — в первоначальной форме налога, каковой являлось жертвоприношение. Изучение истории налогов позволяет понять суть и необходимость их уплаты, мощь регулирующего воздействия на жизнь общества. Сквозь призму истории, в ее контексте четче видны контуры действующей в нашей стране налоговой системы и возможные наиболее прогрессивные направления ее совершенствования.

Изучение экономической литературы показывает, что к определению категории «налог» ученые подходят по — разному.

В работах основоположников экономических наук У. Петта, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматриваются как добровольные подаяния на благо развития нации.

Такие известные экономисты начала 20 века, как И. М. Кулишер, М. И. Слуцкий, Н. И. Тургенев, Л. В. Ходский, определили налоги как принудительные сборы, которые государство взимает с граж-дан для удовлетворения своих денежных потребностей.

В фундаментальных работах современных налоговедов И. В. Горского, В. В. Глухова, В. А. Кашина, С. Ф. Сутырина, Д. Г. Черника и др. налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей» .

В работах таких видных российских ученых, как А. В. Брызгалин, Н. Е. Евстигнеев, Л. П. Окунева, Т. Ф. Юткина, налог рассматривается как сложное системное образование, вбирающее в себя элементы разных сфер знаний: экономики, права, философии и др.

Т.И. Васильская рассматривает налоги как «обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей» [7,c.16].

Д.С. Милль в своих трудах отметил, что «нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов взаимно сокращает эти неравенства и исправляет дело» .

В статье 8 Налогового кодекса РФ отмечается, что «Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отсуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований» .

Кандидат экономических наук В. А. Гюрджан считает, что «сегодня налоги — это обязательные платежи, уплачиваемые субъектами экономической деятельности и гражданами из своего дохода в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей по ставкам, устанавливаемым в законодательном порядке» .

В работах Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь отмечается, что «налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно — правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей» .

Дейко А.К. в своих трудах отмечает: «Ни одно государство не может обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций (управление, оборона, правопорядок, социальное обеспечение, гарантии в области образования, здравоохранения и др.) требуется определенная сумма денежных средств, а они могут быть собраны только посредством налогов… Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами призваны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства» .

" Налоговая политика является неотъемлемой частью социально-экономической политики страны. Она развивается и изменяется вместе с приоритетами государства. Налоговая система Республики Беларусь на нынешнем этапе приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженная направленность на стимулирование воспроизводственных процессов… Налоги развиваются вместе с национальной экономикой. Налоговое ведомство своими действиями всемерно способствует прогрессивным тенденциям" [35, с. 25,27].

" Перед налоговым ведомством стоит непростая задача — в условиях сокращения налогового бремени обеспечить поступления в бюджет в полном объеме. Любая либерализация законодательства должна сопровождаться повышением уровня собираемости налогов. Только так в современных условиях можно обеспечить надежный фундамент стабильных поступлений в казну государства" .

" Значение налогов трудно переоценить, так как они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства" .

Киреева Е.Ф. считает, что «национальная налоговая политика должна базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики» .

Пилуй В. считает, что «реформирование налогового законодательства в РБ является одним из условий развития аграрного производства, так как средний уровень налоговой нагрузки в выручке с/х производителей, уплачиваемых единый налог, составляет около 14%. Этот показатель, высокий даже для развитых стран, оказывает отрицательное влияние на инвестиционный климат в стране» [19, с. 19].

Актуальным в настоящее время в области налогообложения является вопрос: почему в рамках упрощения налогового учета не разрешено не заполнять регистры налогового учета, если все показатели формируются в бухгалтерском учете. По словам специалиста отдела по обеспечению работы Комиссии по бюджету, финансам и налоговой политике Палаты представителей: «в рамках программы либерализации экономики и выполнения мероприятий по выходу экономики из кризиса Правительством планируется принять ряд документов, в т. ч. направленных на упрощение налогообложения. При работе над проектами будем настаивать на действительном, а не декларируемом упрощении, в первую очередь на сокращении количества регистров и формуляров, сведения которых зачастую дублируют друг друга» .