Планирование аудиторской проверки

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита: аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

ѕ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

ѕ особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

ѕ общий уровень компетентности руководства б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

ѕ учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

ѕ влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета;

ѕ планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ѕ ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

ѕ установление уровней существенности для аудита;

ѕ возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

ѕ относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

ѕ влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;

ѕ существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

ѕ привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

ѕ привлечение экспертов;

ѕ количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

ѕ возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

ѕ обстоятельства, требующие особого внимания;

ѕ особенности договора об оказании аудиторских услуг;

ѕ срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

ѕ форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством.

Программа аудита: аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики., — М., 2011: Бухгалтерский учет. .

В процессе подготовки программы аудита, аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.