Исчисление и уплата налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, принадлежащим резидентам Республики Беларусь и находящимся за ее пределами

В Республике Беларусь налог на недвижимость относится к имущественным налогам.

В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс) объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Согласно абзацам второму и третьему части второй пункта 1 статьи 185 Кодекса зданием, сооружением признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к зданиям, сооружениям. Для целей налогообложения налогом на недвижимость к сооружениям также относятся передаточные устройства — устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам. Зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.

В соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50 (далее — Инструкция), счета раздела I «Долгосрочные активы» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с законодательством относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные активы, долгосрочным финансовым вложениям, оборудованию к установке и строительным материалам, вложениям в долгосрочные активы, отложенным налоговым активам.

На счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств (в том числе зданий и сооружений) организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление.

У организации — резидента Республики Беларусь объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, являющиеся ее собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении, которые числятся на ее балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Такие здания и сооружения могут находиться не только на территории Республики Беларусь, но и за ее пределами. Нормами Кодекса не установлено исключение из объектов налогообложения зданий и сооружений в связи с их расположением на территории иностранных государств.

Бюджетным кодексом Республики Беларусь регламентированы порядок и размеры зачисления налога на недвижимость в соответствующие бюджеты в зависимости от места нахождения объектов налогообложения.

Согласно Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2012 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2012 г. N 5, в 2012 г. уплата налога на недвижимость организаций производится по месту постановки организации на учет вне зависимости от места расположения объекта налогообложения. Вместе с тем при наличии у организации объектов налогообложения налогом на недвижимость на незавершенное строительство за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете в налоговом органе, налог на недвижимость на незавершенное строительство подлежит уплате в соответствующие местные бюджеты по месту нахождения объектов налогообложения.

Законодательство иностранного государства, на территории которого находятся здания и сооружения, принадлежащие белорусским организациям, может содержать требование об исчислении и уплате соответствующего налога (поимущественный налог, поземельный налог, земельный налог со строений, налог на жилище, налог на недвижимое имущество и др.) по этим объектам в бюджет этого иностранного государства в соответствии с национальным законодательством.

ПРИМЕР Организации — резиденту Республики Беларусь принадлежит объект недвижимости (здание), расположенный на территории Республики Казахстан. В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее — Налоговый кодекс Республики Казахстан) организация производит уплату налога на имущество в бюджет Республики Казахстан.

Одновременно организация является плательщиком налога на недвижимость в бюджет Республики Беларусь. Таким образом, уплата налога на недвижимость производится по месту постановки организации на учет вне зависимости от того, что местом расположения объекта налогообложения является Республика Казахстан.

Статьей 191 Кодекса и положениями международных соглашений предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения по налогу на недвижимость.

Так, в соответствии с частью первой статьи 191 Кодекса фактически уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт ее уплаты в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка.

Таким образом, основанием для зачета организации — резиденту Республики Беларусь сумм налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных в иностранном государстве, является подтверждение фактической уплаты ею налога за рубежом.

Справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, в соответствии со статьей 191 Кодекса должна содержать следующую информацию:

• — наименование плательщика;
• — название налога;
• — дату уплаты налога и период, за который он уплачивался;
• — название, адрес, размер объекта налогообложения (налоговой базы);
• — ставку налога и сумму налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.

Справка должна быть засвидетельствована подписью и заверена печатью для подтверждения подлинности.

Для осуществления зачета может быть также представлен документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога на недвижимость в этом государстве.

В обязательном порядке перед представлением в налоговые органы Республики Беларусь справки (документа, подтверждающего сумму уплаченного налога) необходимо осуществить ее перевод на русский или белорусский язык.

Справка (иной документ) белорусской организацией подается в налоговый орган по месту постановки ее на учет в Республике Беларусь вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на недвижимость организаций.

Зачет суммы налога на недвижимость, уплаченной в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении зданий и сооружений, расположенных в иностранном государстве, производится белорусской организацией в пределах уплаченной (уплачиваемой) ею в Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этих зданий и сооружений за период, за который была уплачена в иностранном государстве предъявляемая к зачету сумма налога на недвижимость (ч. 3 ст. 191 Кодекса).

ПРИМЕР Организации — резиденту Республики Беларусь принадлежит здание, расположенное на территории Республики Казахстан. В соответствии со статьей 22 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанного в г. Минске 11 апреля 1997 г. и вступившего в силу с 10 декабря 1997 г. (далее — Соглашение), недвижимое имущество, принадлежащее белорусской организации и находящееся в Республике Казахстан, может облагаться налогом в Республике Казахстан.

В случае Республики Беларусь согласно пункту 2 статьи 23 Соглашения двойное налогообложение устраняется следующим образом. Если резидент Республики Беларусь владеет видами имущества, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в Республике Казахстан, тогда Республика Беларусь позволяет в качестве вычета из налога на виды имущества этого резидента вычесть сумму, равную налогу на имущество, уплаченному в Республике Казахстан. Однако эти вычеты в любом случае не должны превышать ту часть налога на имущество, как было подсчитано до предоставления вычета, которая относится к видам имущества, которые могут облагаться налогом в Республике Казахстан.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан организациярезидент Республики Беларусь уплатила в бюджет Республики Казахстан налог на имущество в размере 2 585 360 тенге за 2011 г. (что по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на даты уплаты, составляет 52 592,686 тыс.бел.руб.). При этом налог на недвижимость за здание, расположенное на территории Республики Казахстан, уплаченный за 2011 г. в бюджет Республики Беларусь, составил 50 000,0 тыс.бел.руб.

Справка налогового органа Республики Казахстан представлена организацией — резидентом Республики Беларусь по месту ее постановки на учет 19.01.2012.

Таким образом, организация — резидент Республики Беларусь в 2012 г. сможет зачесть налог на недвижимость, уплаченный в бюджет Республики Казахстан в 2011 г., в сумме 50 000,0 тыс.бел.руб.

В то же время на территории иностранного государства налогообложению может подлежать все расположенное там движимое и недвижимое имущество белорусской организации (а не только здания и сооружения) и соответственно белорусская организация будет уплачивать в иностранном государстве налог за находящееся там движимое и недвижимое имущество в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

При наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения зачет производится только в отношении зданий и сооружений, которые подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с положениями такого договора.

Особое внимание необходимо обратить на период, за который производится зачет. Так, возможно произвести зачет фактически уплаченной суммы налога на недвижимость лишь в том налоговом периоде, в котором представлена справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающая факт его уплаты в этом государстве.

В соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 189 Кодекса организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость, а уплату налога производят ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций установлена согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)», с изменениями и дополнениями.

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций установлен главой 5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной вышеназванным постановлением (далее — Инструкция N 82).

ПРИМЕР Организации — резиденту Республики Беларусь принадлежит сооружение на территории Республики Казахстан.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан уплату налога на имущество организация производит в бюджет Республики Казахстан по месту нахождения объекта налогообложения. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 25.02, 25.05, 25.08 и 25.11 налогового периода. Организацией — резидентом Республики Беларусь в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан 15.02.2012 полностью уплачен налог на имущество за 2011 г. по сооружению, находящемуся на территории Республики Казахстан.

В Республике Беларусь налог на недвижимость за 2011 г. Белорусская организация исчислила исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений, находящихся на территории Республики Беларусь и Республики Казахстан, по состоянию на 01.01.2011, отразив в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость организаций, которую представила по сроку 20.01.2011.

Уплата суммы налога произведена по срокам 24.01.2011, 22.04.2011, 22.07.2011, 24.10.2011 в размере ¼ годовой суммы налога по каждому сроку.

В соответствии с частью второй подпункта 33.7 пункта 33 Инструкции N 82, в случае если справку, подтверждающую уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, организация представила в налоговые органы после 20.01.2012, то строка 5 каждого раздела части I и части II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, а также строки, содержащие итоговые суммы налога к уплате, отраженные в части I и части II этой декларации (расчета), корректируются с учетом принимаемых к зачету сумм налога. При этом итоговые суммы налога к уплате в части I и части II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций также корректируются по ненаступившим срокам уплаты.

Справка налогового органа Республики Казахстан представлена организацией — резидентом Республики Беларусь по месту ее постановки на учет 25.02.2012.

На основании вышеизложенного организация — резидент Республики Беларусь в 2012 г. сможет зачесть налог на недвижимость, уплаченный в бюджет Республики Казахстан в 2011 г., скорректировав сумму налога на недвижимость к уплате за 2012 г. по ненаступившим срокам уплаты и путем представления уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций за 2012 г.

Необходимо отметить, что в 2012 г. плательщиком объединяется информация об остаточной стоимости зданий и сооружений по каждой группе, по которой применяется одинаковая ставка, так же как и в 2011 г.

ПРИМЕР Организация имеет в собственности здания, находящиеся на территории г.

Могилева и на территории Российской Федерации. Подпунктом 1.1 пункта 1 решения Могилевского городского Совета депутатов от 28 декабря 2010 г. N 6-З «О ставках налога на недвижимость и земельного налога» в 2012 г. ставки налога на недвижимость для организаций, расположенных на территории г. Могилева, увеличены в два раза (исключения для некоторых организаций в данном примере не рассматриваются). Таким образом, организация по зданиям, находящимся на территории г. Могилева, исчисляет и уплачивает налог на недвижимость по ставке в размере 2%, а по зданиям, находящимся на территории Российской Федерации, — по ставке в размере 1%.

Следовательно, организация заполняет две таблицы в разделе 1 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, т. е. по каждой применяемой ставке налога.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость организаций сумма налога на недвижимость, уплаченная в иностранном государстве и подлежащая зачету в Республике Беларусь, отражается по строке 5 раздела 1 частей I и II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций.

Рассмотрим на примере порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций при наличии в собственности у организации — резидента Республики Беларусь зданий, находящихся на территории г. Бобруйска и на территории Российской Федерации.

ПРИМЕР На балансе организации, состоящей на налоговом учете в инспекции МНС по г. Бобруйску, по состоянию на 01.01.2011 числились здания, расположенные на территории:

• — г. Бобруйска, с остаточной стоимостью 2400 млн.бел.руб.;
• — Российской Федерации (г. Смоленск), с остаточной стоимостью 1100 млн.бел.руб.

Согласно российскому законодательству организацией — резидентом Республики Беларусь в бюджет Российской Федерации уплачен налог на имущество за 2011 г., сумма которого при пересчете по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на даты уплаты налога, составила 24,0 млн.бел.руб. (условно).

Начисленный за 2011 г. налог на недвижимость составил 59,0 млн.бел.руб., в том числе по зданиям, расположенным на территории Республики Беларусь, — 48,0 млн.бел.руб., по зданию, расположенному на территории Российской Федерации, — 11,0 млн.бел.руб.

По состоянию на 01.01.2012 остаточная стоимость находящихся на балансе организации зданий, расположенных на территории г. Бобруйска, — 1800 млн.бел.руб., здания, расположенного на территории Российской Федерации (г. Смоленск), — 2000 млн.бел.руб.

Решением Бобруйского городского Совета депутатов от 4 ноября 2011 г. N 16−3 «Об увеличении (уменьшении) ставок налога на недвижимость и земельного налога» предусмотрено увеличение в два раза ставок налога на недвижимость для организаций по объектам, расположенным на территории г. Бобруйска (исключения для некоторых организаций в данном примере не рассматриваются).

Организация — резидент Республики Беларусь в 2012 г. исчислила налог на недвижимость со стоимости зданий по двум ставкам налога:

• — в размере 2% (по зданиям, расположенным в г. Бобруйске);
• — в размере 1% (по зданию, расположенному в г. Смоленске (Российская Федерация)).

Соответственно плательщиком заполняются две таблицы в разделе 1 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций (см. прил. 1 к данной статье).

Согласно представленной в марте 2012 г. организацией — резидентом Республики Беларусь налоговой декларации (расчету) по налогу на недвижимость организаций начисленный за 2012 г. налог на недвижимость составил 56,0 млн.бел.руб., в том числе по зданиям, расположенным на территории Республики Беларусь, — 36,0 млн.бел.руб., по зданию, расположенному на территории Российской Федерации, — 20,0 млн.бел.руб.

Зачесть суммы, уплаченные в российский бюджет в 2011 г., возможно при наличии справки налогового органа Российской Федерации, подтверждающей факт уплаты налога на имущество в российский бюджет, скорректировав сумму налога на недвижимость к уплате за 2012 г.

С учетом представления в апреле 2012 г. справки налогового органа Российской Федерации, подтверждающей факт уплаты налога на имущество в российский бюджет, организация — резидент Республики Беларусь за 2012 г. сможет уменьшить налог на недвижимость, подлежащий уплате, на 11,0 млн руб., скорректировав строку 5, а также строки, содержащие итоговые суммы налога к уплате, отражаемые в части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, на принимаемую к зачету сумму налога (см. прил. 2 к данной статье). При этом итоговые суммы налога к уплате по срокам в части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций также корректируются по ненаступившим срокам уплаты (ч. 2 подп. 33.7 п. 33 Инструкции N 82).

По каждому сроку уплаты налога на недвижимость по зданиям и сооружениям организацией оформляется одно платежное поручение для уплаты налога по месту постановки на учет.

уплата налог беларусь.