Понятие акцизов

акциз налогообложение уплата Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины — разновидность косвенных налогов — стали первыми видами денежных платежей в казну государства. Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

Налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить; исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

Сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени. Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога. К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством. В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки — квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных «соляных» бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия. Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

1. Акцизы: их сущность налогоплательщики и объекты налогообложения

1.1 Налогоплательщики и объект налогообложения

Акциз — это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НКРФ.

К подакцизным товаром относиться;

Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция, (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

В целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; препараты ветеринарного назначения, разработанные для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти. подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов), пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

Для товаров, перечисленных в п. 7−10, используется общее название «подакцизные нефтепродукты». Объектом налогообложения являются следующие операции: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества; передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

1.2 Операции, признаваемые объектами налогообложения

В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами. К облагаемым акцизами операциям, совершаемым производителями подакцизных товаров, относятся:

а) Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация этих товаров в качестве предметов залога и передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов).

б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья (материалов).

в) Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НКРФ операций по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции.

г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов).

д) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

е) Передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) на территории РФ произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику), при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

ж) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов). К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, не являющимися производителями подакцизных товаров, относятся: При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать следующее. В период действия режима налогового склада Режим налогового склада — это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет подакцизных товаров, условия их выбытия, основные требования к обустройству складов, доступу на них и т. д. алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада — это период времени, когда на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акциз. Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом согласно ст. 197 НКРФ считается отгрузка (передача) алкогольной продукции: с территории, где эта продукция была произведена или с акцизного склада организации-производителя, где она хранилась:

— организациям розничной торговли;

— подразделению организации-производителя, которое занимается ее розничной продажей; - акцизному складу организации оптовой торговли;

— другой организации, использующей алкогольную продукцию (например, купаж водки) в качестве полуфабриката, или производящей ее разлив;

С акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли.

— Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов, или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (за исключением ввоза таких товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность). Рассматривая данную норму, необходимо учитывать, что при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима обложение акцизами производится в следующем порядке: при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 30 Таможенного кодекса РФ (ТКРФ) выпуск товаров для свободного обращения — это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории; при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НКРФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. Под реимпортом товаров понимается таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики; при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается. Транзит товаров — это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. Таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТКРФ. Реэкспорт товаров — таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики. Переработка товаров под таможенным контролем — таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики, для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим. Свободная таможенная зона и свободный склад — таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ. при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории РФ; при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения; первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве). с 1 января 2003 года в соответствии с Законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаны следующие операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами: использование нефтепродуктов для собственных нужд, в том числе: налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или на оптово-розничную реализацию; налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья; получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими Свидетельства, в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. При этом под получением нефтепродуктов понимается: приобретение нефтепродуктов (получение их в собственность не возмездной и (или) безвозмездной основе; получение нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственником этого сырья; оприходование нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты; передача нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья не имеющему Свидетельства. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

2. Налоговая база акцизов налоговой период и ставки

2.1 Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде; Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется отдельно.

Налоговая база по этиловому спирту определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении. Налоговая база по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налогообложение подакцизных товаров кроме автомобильного бензина и дизельного топлива осуществляется по следующим налоговым ставкам.

В ноябре 2012 года был принят закон, вносящий поправки в Налоговый Кодекс РФ, а именно в 22 главу НК РФ «Акцизы». Закон вступает в силу с 1 января 2013 года, то есть уже с нового года нас ждут изменения в ценах на подакцизные товары. Чтобы лучше разобраться в данной ситуации и сравнить ситуацию сегодняшнего дня с перспективой, рассмотрим три основные группы подакцизных товаров, которых коснулись изменения.

Табачные изделия Прежде всего стоит обозначить действующие на 2012 год положения в части акцизов. Предыдущие изменения в главу 22 НК РФ были внесены в 2011 году, когда был принят ряд федеральных законов, вносящих поправки в Налоговый Кодекс РФ, касающихся ставок на 2012;2014 годы, а также порядка налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности. Основным из принятых документов стал Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ«, важнейшим аспектом которого стала ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары. Ставки устанавливаются с учетом роста среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции. Что касается непосредственно табачных изделий, то до 2013 года сигареты, например, облагалась по следующим ставкам: Во время подготовки изменений ставок на 2013 года Минздрав России выступал с инициативой увеличить акцизы на табачные изделия в 11 раз. Такой шаг, по оценкам производителей, увеличил бы среднюю цену пачки сигарет в 5 раз. Также Минздрав рассчитывает на то, что повышение цен, которое неизбежно последует за акцизами, снизит потребление табака на 27%. В то же время ожидались и доходы от акцизных сборов: 356 млрд. рублей — в 2013 году, 615 млрд. рублей — в 2014 году и 1,08 трлн. рублей — в 2015 году². Эти деньги планируется потратить на борьбу с курением.

Как оказалось, меры по борьбе с курением приняты не столь радикальные, и на 2013 и 2014 годы ставки акцизов сохранены в размерах, установленных ФЗ от 28 ноября 2011 г. № 338-ФЗ. Для Ясно, что налоговая политика должна согласовываться с государственной программой в отношении снижения доступности алкогольной и табачной продукции для населения путем увеличения акцизов. Очевидно, что налоговая нагрузка косвенным образом перешла на покупателей, поскольку повышение ставок акцизов привело к повышению стоимости сигарет. В 2011 году средняя стоимость пачки сигарет составила 30 руб., в 2012 году — 35 руб., и, как планируется, к 2015 году стоимость составит 65 руб.⁴

Алкогольная продукция Величина акцизов на алкогольную продукцию на 2013 и 2014 сохранена в размерах, установленных ФЗ от 28.11.2011 № 338-ФЗ. То есть в 2013 году, по сравнению с 2012 годом, акциз на сам спирт повысится с 44 до 59 руб. за литр. Акцизы на продукцию слабее 9% вырастут на 18−19%, а крепче 9% на 33,3%, в результате чего бутылка самой дешевой водки в магазине будет стоить не дешевле 170 руб. На 16% увеличивается акциз на вино. В крепком пиве (свыше 8,6%) акцизная составляющая вырастает с 21 до 26 руб. за литр, в светлом пиве (от 0,5 до 8,6%) с 12 до 15 руб. за литр. ФЗ от 29 ноября 2012 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» устанавливает ставку акциза в 2015 г.: на алкоголь крепостью до 9% - 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре; свыше 9% - 600 руб. Говоря об общей тенденции, акцизы с 2008 года уже увеличились в 5 раз, но при этом он остается главным инструментом регулирования ценообразования на рынке алкогольных напитков и формирует ту или иную степень доступности алкоголя. Опасно то, что при неравномерном повышении акциза на пиво и на крепкий алкоголь возникает перераспределение спроса в сторону крепкого алкоголя, в том числе контрафактного. По отношению к 2014 году величина акцизов в 2015 на большинство видов подакцизных товаров возрастет в среднем на 20 процентов. При этом увеличение акцизов на спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, а также на этиловый спирт, ввозимый на территорию Российской Федерации или реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, планируется на 25 процентов. Повышение ставок акцизов на вина и пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процентов и до 8,6 процента включительно по сравнению с 2014 годом предусматривается на 10 процентов. Безусловно, решение об увеличении акцизов на алкоголь и табак, в первую очередь, носит фискальный характер. Однако многие страны считают это мерой, направленной на борьбу с потреблением алкоголя и табакокурением. На сегодняшний день алкогольный рынок выведен за пределы единого рынка, он регулируется национальными правительствами. Россия — член Таможенного союза и из года в год повышает акцизы на алкоголь. Однако в Белоруссии и Казахстане акцизы намного меньше. Поэтому необходимо сгладить сложившуюся ситуацию, дабы избежать незаконного перемещения товара и продажи его по более низким ценам. Нефтепродукты Ставки акцизов на нефтепродукты — это единственный вид акцизов, которых коснулись изменения на 2013 и 2014 года. В соответствии с ФЗ от 29.11.2012 № 203-ФЗ на 2013;2014 годы ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо 4-го и 5-го классов предлагается проиндексировать во втором полугодии 2013 года в среднем на 6 процентов.

Кроме того, ФЗ от 29.11.2012 № 203-ФЗ вводит новый вид подакцизного товара топливо печное бытовое, которое на практике нередко используется в качестве замены низкокачественного дизельного топлива. Основная проблема, побудившая признать данный вид топлива подакцизным, заключается в следующем: оно является аналогом низкокачественного дизтоплива, но в отличие от последнего не облагается акцизом и поэтому дешевле. В результате для продажи печного топлива под видом дизеля его смешивают с обычным дизтопливом, или же, наоборот, производя дизельное топливо и маркируя его как печное, организация уклоняется от уплаты акциза. Акциз на топливо печное бытовое будет рассчитываться следующим образом: 5 860 рублей за тонну (с 01.07.2013 по 31.12.2013); 6 446 рублей за тонну (в 2014 году); 7 735 рублей за тонну (в 2015 году).

Исходя из показателей производства (по данным Минэнерго) за прошлый год, возможные поступления от будущего акциза можно оценить в 8 млрд руб. в 2013 году, 17,6 млрд руб. — в 2014 году и 21,1 млрд руб. — в 2015 году. Предполагается, что поступления от нового акциза в некоторой степени решат вопрос наполнения дорожных фондов. В то же время, муниципальные дорожные фонды получат 10% от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, производимых на территории России — такое решение приняла Государственная Дума РФ, внеся поправки в 244 Федеральный закон. Однако поправка вступит в силу лишь с 2014 года. По расчетам разработчиков поправки, сумма доходов от акцизов на нефтепродукты составит не менее 40 млрд. рублей. Эти средства должны направляться в муниципальные дорожные фонды, формирование которых становится обязательным. До 2014 года предстоит провести инвентаризацию автомобильных дорог, ускорить перевод дорог из региональной в муниципальную собственность, так как от этого будет зависеть размер муниципального дорожного фонда.

2.2 Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты

Порядок исчисления акциза: Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат: Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полный список налоговых вычетов приведен в статье 200 НК РФ.

2.3 Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (в ред. от 28.11.2009) Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта — по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина — уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Задача

Организация применяет УСН (упрощенную систему налогообложения). В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация имеет следующие показатели:

— за предыдущий год:

— доходы — 900 тыс. р.

— расходы — 1100 тыс. р.

— за текущий год:

— доходы — 1300 тыс. р.

— расходы — 800 тыс. р Определите сумму единого налога при УСН, подлежащую перечислению в бюджет за предыдущий и текущий годы.

Решение:

При применении УСН ст. 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

— 6%, если объектом налогообложения являются доходы,

— 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

За предыдущий год:

900 тыс. р. — 1100 тыс. р = 200 тыс. р. — получен убыток, соответственно, организация не платит единый налог.

Так как в прошлом году организация получила убыток, то на этот убыток можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу при применении УСН за текущий год. Если сумма убытка превысит налоговую базу, то организация вправе его переносить в течение 10 лет, следующих за годом получения этого убытка.

За текущий год:

1300 тыс. р. — 800 тыс. р. — 200 тыс. р = 300 тыс. р. — налогооблагаемая база

300 тыс. р. х 15% = 45 тыс. р. — сумма единого налога к уплате в бюджет за текущий год.

Заключение

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом. Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам — на 28−30%. Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкогольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три-четыре раза. Законом № 282-ФЗ внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Например, ст. 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт. Необходимость такой поправки была вызвана тем, что в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета). Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал. Следует учесть, что изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, кальвадосный, висковый и другие дистилляты) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков.

1. Налоги и налогообложение. Перов А. В., Толкушкин А. В. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.

2. Энциклопедия российского и международного налогообложения. Толкушкин А.В.М.: Юристъ, 2003. — 910 с.

3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Пансков В. Г. 7-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации

5. http://www.kadis.ru/ - правовой портал

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. — М.: «Ось-89», 2003 г. — 160 с.

8. Давыдова И. А. Акцизы — М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»; 2003. — 256 с.