Цель, задачи и источники информации аудита лизинговых операций

Аудит — независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Для того, чтобы составить это заключение, аудитор должен собрать необходимое количество аудиторских свидетельств, быть компетентным в вопросах бухгалтерского учета, налогообложения и права. Он должен не только знать бухгалтерский учет, но и уметь толковать аудиторские свидетельства. Определение правильной процедуры аудита, размера выборки, хронометраж проверок и оценка результата — проблемы с которыми сталкивается исключительно аудитор. Аудиторская проверка носит всегда относительный характер, т.к. производится выборочно. Аудитор отвечает только за свое заключение, а за непосредственное отражение хозяйственных операций — руководитель предприятия.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т. е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей финансовых отчетов.

Различают внутренний и внешний аудит. Первый — неотъемлемый и важный элемент контроля в процессе непосредственного менедмента. Потребность в нем возникает в крупных организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим для предотвращения потери ресурсов, локализации недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей. Иными словами — это текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить письменное заключение о состоянии учета, внутреннего контроля на проверенных ими хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета. Такое заключение является основанием для утверждения или неутверждения (отказа от утверждения) проверенного годового бухгалтерского отчета.

Организация сама вправе выбирать аудитора для проведения проверки.

Но для этой работы не может быть привлечено лицо, состоящее в родстве с руководством организации или связанное с ним служебными отношениями./43,44/.

Целью аудита являются:

проверить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;

проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудита проверяется правильностьсоставления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки.

При этом определяется :

все ли активы пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованны в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

ры в процессе своей деятельности решают также ряд других задач:

помогает в организации бухгалтерского учета;

оказывает помощь в восстановлении и в ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

участвуют в налоговом планировании и расчете налогов;

консультируют по отдельным вопросам ведения учета и составлении отчетности и др.

Состав юридических документов клиента. Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности проверяемой организации аудитор должен изучить структуру и характер (направления) ее деятельности. С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов;

• — учредительного договора и Устава организации (ст. 52 нового Гражданского Кодекса РФ предусматривает, что юридическое лицо действует на основании Устава либо учредительного договора и Устава, либо только учредительного договора, а в акционерных обществах в соответствии со ст. 11 Закона «Об акционерных обществах» — только Устава);
• — протоколов решений совета директоров;
• — протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансовой и хозяйственной деятельности организации;
• — приказов (распоряжений) руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, по кругу лиц, обладающих правом подписи хозяйсгвенных документов;
• — составленных и подписанных хозяйственных контрактов, доворов и соглашений;
• — бухгалтерских (финансовых) отчетов о деятельности организции; других покументов, относящихся к деятельности проверяемой организациии (лицензии, разрешения и другие документы соответствующи оргнов на осуществление конкретных видов деятельности).

Состав и экспертиза учредительных документов. Проверка учредительных документов является важным элементом аудиторской проверки и от того, насколько качественно эта работа проведена, зависит правильность и объективность составления аудиторского заключения. Основным учредительным документом организации является ее Устав.

Изучая Устав организации, аудитор знакомится с профилем деятелности организации, ее задачами, составом ее участников, размером устаного капитала, направлением средств на создание фондов.

Очень важно проверить своевременность формирования суммы утавного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и Уставе) нередко значительно разнятся. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям организации на необходимость перерегистрации Устава организации.

Имеют место случаи, когда ни в Уставе, ни в решении учредителей организации не определяются задачи и функции руководителя, на которого возложены вопросы организации производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

Важное значение при проверке Устава должно быть уделено правильности формирования резервных фондов и фондов специального назначения (фонды потребления и фонды накопления).

Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму организации; это очень важно при проверке в последующем вопроса о пользовании льготами.

Необходимо также проверить и такой в настоящее время важный вопрос, как создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.

Экспертиза заключенных хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству. С принятием и вступлением в действие нового Гражданского кодекса РФ возросли роль и значение заключения хозяйственных договоров.

Проверяя эти вопросы, аудитор должен руководствоваться статьями 420−453 ГК РФ, в частности, необходимо проверить соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным ГК РФ в момент их заключения;

соблюдаются ли установленные ГК РФ правила изменения условий договора и его расторжения;

какой предусмотрен в договоре порядок в части возмещения сторонами потерь при невыполнении условий договора;

какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;

полномочия лица, подписавшего договор и другие вопросы вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Проверяя правильность заключения хозяйственных договоров, аудитор должен обратить внимание руководителя и должностных лиц организации на потери, которые может понести организация при несоблюдении требований ГК РФ составлению, подписанию и невыполнению условий договора.

Особой экспертизе должны быть подвергнуты так называемые «кредитные договора». Практика аудиторских проверок показываег, что наибольшие материальные потери несут организацияции именно по этим договорам. Смысл проверки таких договоров состоит в определении экономической целесообразности их заключения и составления расчета потерь при их длительной пролонгации.

Документы бухгалтерского учета и отчетности. Взаимосвязь и соответствие данных аналитического, синтетического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности. Вот почему проверка правильности постановки и состояния бухгалтерского учета, заполнения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности — одна из основных задач аудиторской проверки. Аудитор, устанавливая достоверность отчетных показателей и взаимосвязь показателей различных учетных форм и отчетности должен проверить следующие документы:

Главная книга, журналы — ордера (мемориальные ордера — при мемориально — ордерной форме учета), оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, накопительные и группировочные ведомости, карточки аналитического учета материальных ценностей и расчетов, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости по зарплате, отчеты кассира, первичные документы и справки, послужившие основанием для совершения записей в учетные регистры хозяйственных операций. Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности, утверждаемой ежегодно Минфином РФ:

• — бухгалтерский баланс (форма N 1);
• — отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
• — отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Формы отчетности приведены по письму Минфина РФ от 27 марта 1996 гN 31.

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности организации на определенную отчетную дату содержится в бухгалтерском балансе. Именно показатели баланса должен проверить аудитор и их реальность отразить в аудиторком заключении по результатам проверки.

Так как все показатели баланса и других форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги и других форм синтетического учета, то аудитор должен прове рить взаимоувязку показателей прежде всего по этим формам. При установлении расхождений показателей баланса с данными синтетического учета — проверить эти расхождения по аналитическим счетам.

Важным этапом проверки взаимоувязки показателей является проверка соответствия сумм аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода, а также сумм оборотов за месяц.

Необходимо также тщательно проверять правильность переноса показателей баланса на I января года при внесении в течение следующего за отчетным годом изменений, вносимых соответствующими нормативными документами правительственных органов.

Особенности оформления учетных регистров при применении автоматизированных систем учета. Повышение эффективности и качества обработки экономической информации невозможно без использования компьютерной техники. В настоящее время практически ни в одной организации обработка учетной документации не производится вручную. При этом применяется широкая сеть компьютерной техники — от персонального компьютера, настольных калькуляторов, до больших электронно-вычислительных машин.

Практика аудиторских проверок показывает, что средства ведения бухгалтерского учета на мелких и средних предприятиях имеют много общих черт, в отличие от крупных. Эти предприятия используют, как правило, так называемые «совместимые персональные компьютеры», как отдельные, так и объединенные в сеть и разнообразные программы учета — от отдельных разделов бухгалтерского учета, до сведения всей информации вединые отчетные формы (показатели).

Каждая организация, ка правило, имеет свои индивидуальные программы бухгалтерского учета, ориентированные на особснности производства и управления их пользователей. К сожалению, в большинстве программ не соблюдаются требования нормативных документов, предъявляемые к созданию первичных документов на машиноносителях.

Основные требования, предъявляемые к созданию первичных документов на машиночитаемых носителях информации содержатся в письме Минфина СССР от 29 июля 1983 г. «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете», в «Методических рекомендациях по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники «, сообщенных письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР 20 февраля 1981 г. № 35/34-р/426 и Основных положений «Унифицированные системы документации. Придание юридической силы документам на машинном носителе и машинограмме, создаваемым средствами вычислительной техники» ', утвержденных Госстандартом СССР 9 октябре 1994 г. ГоСТ. 6.10. 4−84, где, в частности, сказано, что при создании документов должны соблюдаться требования упомянутых выше положений, общеотраслсвых руководящих указаний о придании юридической силы документам на магнитных носителях (магнитной ленте и бумажном носителе) и других нормативных актов.

Так, в пунктах 2.5 и 2,6 приводится перечень обязательных реквизитов, которые должны иметь первичные документы, для придания им юридической силы. А в пункте 2.7 говорится, что в условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Подписи лиц, ответственных за составление машиночитаемых первичных документов, могут быть заменены паролем или другим способом авторизации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствующего лица.

Нередко программы бухгалтерского учета поставляются их пользователям без исходного текста программ, без которого невозможно судить, содержит ли программа ошибки, защищена ли программа от постороннего доступа (вирус программы), может ли бухгалтер сам, в зависимости от складывающейся ситуации (изменения в нормативной базе учета, в учетной политике предприятия и т. д.) изменять как вводную информацию, так и заложенные в программы расчеты, контрольные сверки и другие составляющие программы.

При проверках обнаруживаются разного рода ошибки в документах, в том числе и арифметические. Причины их возникновения разные — как неопытность работников, работающих с программой, так и технические.

Все эти недостатки в конечном итоге приводят не к ускорению процесса обработки документов и получения конечного результата, а к обратному.

В связи с тем, что многие программы при их разработке не проходят должной практической экспертизы специалистами различных контрольных органов (КРУ, Государственной налоговой инспекции, налоговой полиции, аудиторами и т. д.), пользование такими программами при проведении аудиторских проверок нередко вызывает определенные сложности и удлинение сроков их проведения.

Третьи лица как источник информации о деятельности клиента.

Под «третьими лицами» в практике проведения аудиторских проверок понимаются как юридические, так и физические лица, связанные определенными отношениями с деятельностью проверяемой организации, но не участвующие в договорных отношениях на проведение аудиторской проверки.

Причем, под юридическими лицами понимаются как организации, так и предприниматели, имеющие статус юридического лица, а под физическими лицами — лица, как состоящие, так и не состоящие в каких-либо отношениях с проверяемой организацией.

В подпункте «в» п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в РФ сказано, что аудитор (аудиторские фирмы) имеют право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку. Чаще всего такая необходимость возникает, когда в ходе проверки устанавливаются факты недостач или излишков товарно-материальных ценностей или денежных средств при проведении контрольных проверок; при выявлении фактов перечисления денежных средств организациям за товары или услуги по подложным документам; при необходимости подтверждения полноты оприходования денежных средств, полученных наличными от организации — партнера (в этом случае запрос необходимо сделать в организацию — плательщик); при проверке реальности дебиторской (кредиторской) задолженности в различных случаях расчетов; при установлении серьезных нарушений в оформлении первичных бухгалтерских и других документов, а также в ведении учетных регистров бухгалтерского учета и в других случаях.

В практике проведения проверок аудиторы используют и информацию, которая содержится в материалах Ревизионной комиссии проверяемой организации, а также других органов контроля. /43,44,45/.

Основные принципы и терминология аудита. Основные принципы аудита, провозглашенные в Международных аудиторских стандартах, включают:

объективность и независимость;

профессионализм и компетентность;

конфиденциальность;

контроль работы, выполняемой третьими лицами;

планирование работы.

Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита.

Понятие аудиторского стандарта. Цели стандартизации аудиторских процедур. Аудиторский риск.

Под термином «аудиторские стандарты «понимается описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий, в которых проводится аудит, а также целей, которые достигаются в результате их применения.

Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

В соответствии с Международными аудиторскими стандартами основной целью аудита является выражение мнения о том, подготовлена ли проверяемая финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с принятыми и применяемыми нормами и правилами составления отчетности. Международные стандарты тем самым признают существование аудиторского риска, то есть риска того, что аудитор может выразить неверное мнение о достоверности финансовой отчетости.

Основные международные аудиторские стандарты. Организаии, участвующие в стандартизации аудита. Среди организаций — разработчиков международных аудиторских стандартов следует отметить прежде всего: Международный комитет по аудиторской практике Международной Федерации бухгалтеров. Основными документми, разработанными данной организацией, являются:

Международные Стандарты Аудита, Международные Руководства по Аудиторской практике, Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров.

Основными документами, разработанными данной организацией, являются:

Общепринятые аудиторские стандарты, Положения о стандартах аудита.

Аудиторские стандарты, разработанные этими организациями, базируются па следующих основополагающих принципах:

аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;

во всех вопросах, относящихся к работе аудитора, соблюдается независимость его суждений;

в ходе аудиторской проверки и при составлении аудиторского заключения аудитор должен соблюдать принципы добросовестности; до начала проверки аудитору необходимо составить соответствующий план ее проведения, а в ходе проверки осуществлять необходимый контроль за работой, выполняемой подчиненными специалистами; I.

аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента с тем, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки окончания этапов аудита и проверки в целом; в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и пр., собирает достоверный и исчерпывающий материал для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в аудиторском заключении должно быть указано, соответствует ли проверенная отчетность установленным нормам и правилам учета;

в аудиторском заключении отражаются обстоятельства, которые привели к изменению учетной политики клиента по сравнению с предыдущим учетным периодом;

информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, считается достоверной, если обратное не указано в аудиторском заключении;

заключение

должно содержать или мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, или описаие причин, по которым заключение не может быть составлено. Во всех случаях, когда работа аудитора связана с проверкой отчетности, аудиторское заключение должно содержать описание характера аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

Аудиторские стандарты подразделяются на следующие основные группы:

общие стандарты;

операционные стандарты;

стандарты отчетности.

Внутрифирменные аудиторские стандарты Необходимость создания внутрифирменных аудиторских стандартов вызвана тем, что международные и национальные аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие, признаваемые всеми аудиторами основные принципы и процедуры аудита. Аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы должны разрабатывать на их основе свои внутренние стандарты, позволяющие обеспечивать высокое качество оказываемых аудиторских услуг. Такими стандартами могут быть стандарты контроля качества, независимости, профессионального уровня и др.

Перспективы введения российских аудиторских стандартов. В Российской Федерации в настоящее время проводится работа по разработке национальных аудиторских стандартов. Уже имеется несколько проектов таких стандартоводнако внедрение их в практику будет осуществлено только после широкого обсуждения среди ведущих аудиторских фирм, Аудиторской Палатой России, и утверждения в установленном порядке./44/.

Аудит учета арендованных основных средств В зависимости от сроков аренды имущества выделяют:

• — долгосрочную аренду (лизинг) — на срок более трех лет;
• — среднесрочную аренду (кабринг) — на срок от одного года трех лет;
• — краткосрочную (рейтинг, чартер) — на срок до одного года. В зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду. При проведении аудита основных средств (лизинга) следует обратить внимание на следующее:
• — при текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю. На период действия договора аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом; (аренда без права выкупа);
• — передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом. В договоре оговаривается срок предстоящей службы арендованных объектов, а также величина арендной платы;
• — финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов;
• — если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств;
• — учет арендованных основных средств при текущей аренде ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды;
• — к долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены;

учет долгосрочно арендованных основных средств ведется на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», а расчеты по арендной плате (у арендодателя) ведутся на счете 09 «Арендные обязательства к поступлению» .

В результате вышеизложенного, основными задачами при аудите аренды основных средств является проверка правильности:

отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной аренде, оформления актов передачи основных средств в аренду;

• — ведения бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды;
• — начисления износа по долгосрочно арендуемым основным средствам;
• — отражения капиталовложений в арендованные основные средства;

учета лизинговых операций. /42/.

В настоящее время нормативное регулирование лизинговых операций осуществляется на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. № 15, Федерального закона «О лизинге», который подписан Президентом Российской Федерации 29 октября 1998 года (N0.164-ФЗ), Постановлением Правительства РФ от 24.12.94 г. № 1418 «О лицензировании отдельных видов деятельности», Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей и другими нормативными актами.

Сегодня лизинг является важным источником среднесрочного финансирования предприятий во многих странах, будь то малые предприятия или предприятия, занимающиеся запусками орбитальных спутников. Лизинг выгоден всем участникам сделки.

Лизинг выгоден лизингодателю тем, что сданное в лизинг имущество дает постоянный доход, постепенно возмещая все затраты на приобретение объекта лизинга, на его страхование, выплату процентов за полученные кредиты, а также дополнительно приносит доход за представление имущества в лизинг.

Лизинг выгоден также лизингополучателю, потому что вместо огромной суммы единовременной выплаты на приобретение имущества он по договору лизинга по частям выплачивает суммы, обусловленные договором лизинга, что намного легче, поскольку эти выплаты бывают растянуты на несколько лет. При этом в распоряжении лизингополучателя оказывается необходимое ему имущество. По истечении срока договора лизингополучатель может выкупить имущество, если его удовлетворяют технические качества, а может не выкупить, отдавая предпочтение более современным технологиям.

Для производителей лизингового имущества лизинг создает благоприятные возможности для расширения рынков сбыта.

В целом же развитие лизинговой отрасли положительно влияет на экономическое развитие по нескольким направлениям.

Лизинг создает дополнительную конкуренцию на рынке финансовых услуг. С появлением лизинга снизилась стоимость финансирования и расширился рынок финансовых услуг, особенно финансирования с неменяющейся процентной ставкой. В странах с развивающейся экономикой лизинг часто является альтернативой банковскому кредитованию для приобретения основных средств, позволяя тем самым компаниям не увеличивать свою задолженность перед банком.

— Лизинг увеличивает объем капитальных вложений. В какой-то мере рост лизинговой отрасли можно объяснить тем, что лизинг постепенно заменял другие С точки зрения продавца, лизинг способствует сбыту его продукции формы финансирования. Но в большей степени это объясняется тем, что лизинг является дополнительной формой долгосрочного финансирования.

Лизинг способствует сбыту оборудования. С появлением лизинга для местных компаний-производителей оборудования открылись новые возможности сбыта их продукции.

Лизинг способствует модернизации производства и развитию малого бизнеса.

— Лизинговые компании играют важную роль в предоставлении финансирования малым и средним предприятиям, принимая во внимание прежде всего ожидаемый поток денежных средств, а не их кредитную историю.

Лизинг способствует проведению индустриальной и финансовой политики. В дополнение к мобилизации ликвидных средств для формирования капитала предприятий лизинг является важным стабилизационным фактором во время экономического спада за счет того, что лизинг значительно увеличивает эффективность льготного налогового режима, установленного для осуществления капиталовложений.