Учет труда и его оплаты

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят приём, увольнение, перемещения работников, меняется численность персонала. Возникают трудовые отношения.

Трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (Закон РК «О коллективных договорах» от 04.07.1992 г.).

По условиям трудового договора работодатель обязан обеспечить работника необходимыми условиями для выполнения им трудовых функции, своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную договором (контрактом) работу в соответствии со специальностью, квалификацией, должностью, а также соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка. Индивидуальный трудовой договор заключается в письменной форме, составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами. Один экземпляр Индивидуального трудового договора передаётся работнику другой остается у работодателя.

На основании заключения трудового договора с работником работодатель оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа должно быть объявлено работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а по требованию — копия приказа о приеме, заверенная руководителем отдается работнику.

Приказ (распоряжения) о приёме на работу работника визируют в соответствующей службе предприятия для подтверждения наличия вакантной должности и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приёме на работу заполняет личную карточку, делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу и присваивает табельный номер.

Формы и системы оплаты труда. Механизмы организации заработной платы на предприятии непосредственно отражают процесс превращения цены рабочей силы в заработную плату. Именно принятая модель заработной платы и способы её исчисления в явном и неявном виде отражают взаимозависимость результатов и оценки труда, обеспечивают поддержание необходимых пропорций в оплате различных категорий работников, простого и сложного труда. На организацию труда и его оплаты влияют отношения между работодателями и работниками. В соответствии со статьёй 70 Закона «О труде» Республике Казахстан работодатель обязан оплачивать труд работника в соответствии с настоящим Законом по Индивидуальным трудовым, Коллективным договорами. Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы и производится в денежной форме. Формы и системы оплаты труда установлены Приказом Министерства труда и социальной защиты населения от 15 мая 2000 года п. 111. Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников определяют различные способы начисления заработной платы работника. Формы оплаты труда на предприятии хозяйствующий субъект выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.

Существует множество систем оплаты труда. Однако среди них можно выделить наиболее распространенные, являющиеся основными. В настоящее время используются и применяются следующие системы оплаты труда: тарифная (повременная, сдельная, коллективная), бестарифная, смешанная, система плавающих окладов, оплата труда на комиссионной основе. При этом размер заработной платы, установленный работодателем, не может быть ниже минимального размера заработной платы, установленного законодательством.

Рассмотрим основные формы оплаты труда:

1. Повременная — такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

2. Сдельная — заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции. При повременной оплате труда оплата производится по тарифным ставкам или за отработанное время.

Повременная оплата применяется в следующих случаях:

1.Если рабочий не может оказывать непосредственное влияние на увеличение выпуска продукции;

2.Если отсутствуют полные показатели выработки, необходимые для установления сдельных расценок;

3.Если организован строгий контроль за использованием рабочего времени и ведётся строгий контроль фактически отработанного времени;

4.При правильной тарификации рабочих, то есть при соответствии квалифицированных рабочих с разрядом выполненных работ;

5.Для оплаты труда служащим. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную и повременно премиальную форму оплаты труда. Простая повременная оплата труда определяется с использованием тарифной ставки или оклада работника и количества проработанного времени.

На практике используют три способа расчёта этого заработка: почасовая, оплата за день, оплата за месяц. Такая форма оплаты, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, является повременно премиальной формой оплаты труда. Сдельная оплата труда применяется для тех работников, выработку которых можно учесть. Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы: прямая сдельная, сдельно прогрессивная, сдельно премиальная, косвенно сдельная, аккордная. При прямой (простой) сдельной оплате размер заработка зависит только от количества выпущенных изделий и от установленной расценки за единицу изделия. При сдельно прогрессивной оплате предусматривается поощрение рабочих сдельщиков за продукцию, выработанную сверх установленной нормы. За продукцию, изготовленную в пределах нормы, рабочим начисляют оплату по прямым сдельным расценкам, а сверх нормы по прогрессивно возрастающим расценкам, но не выше 2 кратной сдельной расценки. При сдельно премиальной оплате кроме суммы сдельной заработной платы рабочим начисляют премии за достижение установленных количественных и качественных показателей. При косвенно сдельной системе оплаты труда вспомогательных и других рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места производится по косвенно сдельным расценкам из расчёта продукции, произведённой основными рабочими, которых они обслуживают. При аккордной системе оплаты труда заранее устанавливается объём выполненных работ, расценка работы оценивается с указанием определённого срока их выполнения. Чаще всего аккордная система оплаты труда применяется в строительстве. Сдельная и повременная оплаты труда могут осуществляться индивидуально или коллективно (бригадами). Бригадная форма применяется обычно в том случае, когда необходимы совмещение профессий и взаимозаменяемость исполнителей. Распределение бригадного заработка производится пропорционально заработку по тарифу с учётом коэффициента трудового участия. Тарифные ставки устанавливаются за 1 час работы отдельно для повременщиков и сдельщиков по разрядам работающих.

В условиях рыночной экономики произошли заметные изменения в оплате, которая ставится в зависимость не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности производственных подразделений. В основу оплаты труда на предприятиях всех отраслей экономики и форм собственности положены тарифные ставки. Они дифференцированы по квалификационным группам работников.

При всех формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используются минимальный размер заработной платы и Единая тарифная сетка для оплаты работников бюджетной сферы. Единая тарифная сетка построена на основе 21 разряда оплаты труда и к каждому разряду установлен свой тарифный коэффициент (см. Таблица 7).

Таблица 7. Тарифная сетка по оплате труда.

Профессии рабочих тарифицируют с 1-го по 8-й разряды, а служащих со 2-го по 21-й разряд Единой тарифной сетки. Тарификация работников производится по Единым тарифно-квалификационным справочникам работ и профессий рабочих (ЕТКС) и квалификационным справочникам (КС). Квалификационные требования к работникам и сложность работ устанавливаются на основе квалификационного справочника должностей служащих, и представляет собой сборник тарифно-квалификационных характеристик для всех профессий рабочих, сгруппированных в разделы по производствам и видам работ. Эти справочники необходимы для установления квалификационного разряда работника. Справочники делятся на единые и отраслевые. С 1 января 2007 года в соответствии с законом Республики Казахстан минимальный размер месячной заработной платы установлен в сумме 9752 тысяч тенге в месяц. Тарифные ставки и должностные оклады работников различных профессионально квалификационных групп определяются исходя из утверждённой в организации ставки 1 го разряда при условии гарантированности работодателем минимального размера заработной платы и тарифно-квалификационных коэффициентов, установленных в Единой тарифной сетке. Отсюда следует, что если ставка 1 разряда равна минимальному размеру заработной платы (9752), то размеры тарифных ставок Единой тарифной сетки по оплате работников бюджетной сферы будут следующими: Тарифные ставки разрядов.

Месячная тарифная ставка 1. 9752 Ч 1 = 9752 12 9752 Ч 2.20 = 21 454.4 2. 9752 Ч 1.07 = 10 434.64 13 9752 Ч 2.37 = 23 112.24 3. 9752 Ч 1.15 = 11 214.8 14 9752 Ч 2.55 = 24 867.6 4. 9752 Ч 1.24 = 12 092.48 15 9752 Ч 2.74 = 26 720.48 5. 9752 Ч 1.33 = 12 970.16 16 9752 Ч 2.95 = 28 768.4 6. 9752 Ч 1.43 = 13 945.36 17 9752 Ч 3.17 = 30 913.84 7. 9752 Ч 1.54 = 15 018.08 18 9752 Ч 3.41 = 33 254.32 8. 9752 Ч 1.66 = 16 188.32 19 9752 Ч 3.67 = 35 789.84 9. 9752 Ч 1.78 = 17 358.56 20 9752 Ч 3.94 = 38 422.88 10. 9752 Ч 1.91 = 18 626.32 21 9752 Ч 4.24 = 41 348.48 11. 9752 Ч 2.05 = 19 991.6.

Также на предприятии может действовать бестарифная модель, в основе которой устанавливается соотношение в оплате труда разного качества, технической сложности профессии, значимость выполняемой работы. Система оплаты труда предусматривает механизм поощрения в виде надбавок за выполнение заданий, квалификаций. Из этого следует, что одновременно с еженедельным начислением заработной платы ведётся контроль над трудовым процессом.

Документация по начислению заработной платы. Первичные документы, используемые для расчета заработной платы. К ним относятся: табель учета использования рабочего времени — для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т. п.); накопительные карточки заработной платы — для рабочих-сдельщиков; расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности; расчетные ведомости за прошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам; платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца; расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т. д.

В соответствии со статьёй 45 Закона «О труде» Республике Казахстан рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с условиями Индивидуального трудового договора обязан выполнять трудовые обязанности. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В Индивидуальных трудовых договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени по согласованию сторон. Учёт использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учёта рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчёта заработной платы. Составляется табель в одном экземпляре после соответствующего оформления он передаётся в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом. Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учёта использования рабочего времени. Табель открывается с первого числа каждого месяца работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы. Учёт сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплаты сверхурочных работ вместе с табелем учёта рабочего времени. Учёт времени простоев осуществляют на основании листков учёта простоев, в которых указывают время, причины и виновников простоя, проценты оплаты и сведения о рабочем (фамилия, имя, отчество, разряд, табельный номер). Листок подписывает бухгалтер и начальник отдела. После приёма и проверки данные документы служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учёту рабочего времени и выработки.

Порядок исчисления средней заработной платы. Средняя заработная плата для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии с инструкцией «О порядке исчисления средней заработной платы работников», утверждённой постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2000 года п. 1912 и приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «Разъяснения о порядке исчисления средней заработной платы работников» от 22 июня 2001 года п. 120. Средняя заработная плата — это величина заработной платы работников за определённый период. В связи с выше перечисленными Постановлениями и Приказами, исчисление заработной платы производится во всех случаях, когда работнику в соответствии с законодательством сохраняется средняя заработная плата:

— при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трёхдневный срок;

— при расчёте компенсации работникам, высвобождаемым из организации, при расторжении трудового договора в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

— для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

— за время служебной командировки;

— при расчётах времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы;

— при оплате дней обследования работников, являющихся донорами, также дней сдачи крови и дней отдыха после каждого дня сдачи крови.

Для исчисления средней заработной платы работников организации расчётным периодом является 12 календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих событию, с которыми связана соответствующая выплата. Под событием понимается уход работников в отпуск, прекращение или расторжение Индивидуального трудового договора, наступление временной нетрудоспособности, беременности и родов и другие случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы. Для работников, проработавших в данной организации менее года, средняя заработная плата определяется за фактически проработанное время. Во всех случаях из расчётного периода исключаются праздничные, нерабочие дни, установленные законодательством Республики Казахстан.

Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок (СДЗ) или средний часовой заработок (СЧЗ). Средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчётном периоде путём деления начисленной заработной платы в расчётном периоде на количество рабочих дней, соответственно по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели. При суммированном учёте рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путём деления суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на количество рабочих часов в этом периоде, исходя из баланса рабочего времени согласно календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели.

В случае повышения заработной платы, исчисление средней заработной платы производится с учётом коэффициента повышения в следующем порядке:

1) Если повышение произошло в расчётный период, то средняя заработная плата, исчисленная за предшествующий повышению период, повышается на коэффициент каждого из месяцев расчётного периода;

2) Если повышение произошло после расчётного периода до наступления события, повышается на коэффициент средняя заработная плата, исчисленная за расчётный период;

3) Если повышение произошло в период события, то часть средней заработной платы повышается на коэффициент с даты повышения должностного оклада до окончания указанного периода. Коэффициент повышения рассчитывается путём деления должностного оклада, установленного в месяце наступления события на должностной оклад, установленный до повышения.

Если в расчётном периоде работник по уважительным причинам не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется исходя из: — Заработка за 12 месяцев работы, предшествующих расчётному периоду; - Заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующее расчётному периоду.

Если работник не имел заработной платы длительное время (более 24 месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребёнком и другими уважительными причинами, то среднюю заработную плату исчисляют из расчёта минимального размера, установленного законодательством. При исчислении средней заработной платы не учитываются следующие виды выплат:

— Компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск;

— Социальные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей;

— Пособие на оздоровление;

— Компенсации работникам, направляемым в служебные командировки;

— Выплаты по возмещению вреда жизни и здоровью, причинённого работнику при исполнении им трудовых обязанностей;

— Единовременные поощрительные выплаты;

— Расходы, связанные с обучением и повышением квалификации работников;

— Денежные награды;

— Материальная помощь, оказываемая работникам работодателем и другие. Премии и выплаты стимулирующего характера включают при подсчёте средней заработной платы по времени начисления, а не по времени фактического получения и учитывают в размере: 1/3; 1/6; 1/12 за каждый месяц расчётного периода.

Среднюю заработную плату конкретного работника определяют путём умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), подлежащих оплате.

Среднюю заработную плату для исчисления компенсации работнику при ликвидации организации, прекращении деятельности работодателя, сокращения численности или штата работников, при призыве работника на военную службу определяют путём умножения средне дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней соответственно пол производственному календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели. В случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, среднюю заработную плату для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяют путём умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, пропущенных вследствие нетрудоспособности, по графику, составленному в пределах установленной законодательством нормы рабочего времени.

Расчёты по оплате труда на различных предприятиях ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы; расчетной ведомости и отдельно платежной ведомости; специальным расчётам оплаты труда (отдельным листках), составленным на каждого рабочего; расчётным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года. В разделе ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленной сдельно, сверхурочно и т. д.

В разделе «Удержано и зачислено» записывают сумму налога, а также суммы удержания по исполнительным листам; суммы, зачисленные за товары, проданные в кредит, аванс в счёт оплаты труда и другие удержания, зачёты и выплаты. Подоходный налог удерживается из заработной платы за прошлый месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость. Оплату труда в окончательный период за прошлый месяц, аванс за текущий месяц выплачивают по платёжным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана (3 дня). Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в трёхдневный срок заработную плату депонируют предприятие принимает её на хранение.

Суммы, не выданной заработной платы, кассир записывает в реестре, который вместе с отчётом кассир представляет в бухгалтерию. Выплата заработной платы производится ежемесячно в первой половине месяца, следующего за отчётным. Выплата отпускных производится не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска. Все больничные листы, сданные до конца текущего месяца, подлежат оплате при начислении зарплаты за этот месяц. Работники могут получать заработную плату посредством пластиковых карточек. Используются дебитные пластиковые платёжные карточки, по которым можно осуществлять операции по снятию наличных денег на персональном карточном счёте владельца карточки. Для оформления заработных карт банк и предприятие заключают договор, регламентирующий взаиморасчёты по карточкам, порядок выдачи и обращения карточек, условия обслуживания карточных счетов и т. п. Банк открывает предприятию специальный карточный счёт, на который предприятие производит со своего расчётного счёта зарплату для своих работников.

Порядок оплаты часов ночной работы, сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы. Начисление и выплаты премий может производиться ежемесячно, ежеквартально, за полугодие, по итогам финансового года. Однако определение периода премирования зависит от производственных особенностей предприятия, цикла производства, состава показателей и условий премирования, а также периодичности планирования, учета и отчетности. Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования. Понятие премирования работников подразделяется на: текущее премирование, как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и единовременное как поощрение отличившихся работников вне системы оплаты труда. Формы и условия премирования, размеры премий предусматривают в Индивидуальных трудовых, Коллективных договорах. В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам по итогам работы за год, которое является одним из видов материального поощрения. При выплате единовременных премий необходимо учитывать моральные факторы, характеризующие сознательное отношение работника к труду, его инициативность, творческий подход к делу.

К основным из показателей, который оказывает существенное влияние на увеличение премии, является стаж работы в данной организации. Также на предприятиях существует система доплат при изменении условий труда. Доплату за совмещение должностей или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Совместительствоэто выполнение работником другой регулярной работы в свободное от основной работы время. Совместительством занимаются работники одной и той же организации. Размеры доплат за совмещение должностей устанавливаются работодателем по соглашению с работником. Стимулирующие выплаты определяются по условиям и в размерах, установленных по должности отсутствующего работника, при этом начисление производится на оклад работника, на которого возложены обязанности отсутствующего.

Оплата труда за работу в ночное время. Ночным считается время с 22:00 часов вечера до 6:00 часов утра. Ночной считается смена, в которой не менее 50 процентов рабочего времени приходится на ночное время. Работникам организации за работу в ночное время устанавливают оплату не ниже, чем в полуторном размере часовой тарифной ставки.

Оплата труда за работу сверх норм. Оплату сверхурочной работы производят не ниже, чем в полуторном размере, исходя из ставки, установленного работнику. Под установленной продолжительностью понимается нормальная продолжительность рабочего времени не превышающая 40 часов в неделю. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов в течение одного календарного дня. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы не может превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, 6 часов при недельной норме 36 часов и 4 часа при недельной норме 24 часа. Работа признаётся сверхурочной независимо от того, входила ли она в круг обычных обязанностей работника или работник выполнял другое, порученное ему работодателем задание. Работодатель обязан вести точный учёт сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Оплата труда в праздничные и выходные дни. Оплату работы в праздничные и выходные дни производят не ниже, чем в двойном размере часовой ставки. В указанном размере оплату определяют всем работникам за часы, фактически проработанные в праздничный день. Когда на праздничный день приходится часть рабочей смены, то в двойном размере оплачиваются часы, фактически проработанные в праздничный день. При учёте рабочего времени работу в праздничные, и выходные дни включают в месячную норму рабочего времени.

Порядок организации учета и использования рабочего времени. Учёт выработки и оплаты труда необходим для того, чтобы обеспечить получение своевременных и точных данных о количестве произведённой продукции, незавершённом производстве и допущенном браке; правильное и своевременное определение размера заработной платы каждого работника в соответствии с его выработкой; контроль за соответствием произведённой продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку, контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве.

В зависимости от технологии и организации производства, применяемой системы оплаты труда, контроля качества продукции, уровня компьютеризации учёта и других особенностей, используют различные методы учёта и формы первичных документов.

Осуществляется нормирование труда в соответствии с Методическими рекомендациями по организации нормирования труда, утверждёнными Приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22 июня 2000 года 152 10.

При нормировании труда работников применяются нормы труда: норма времени, норма выработки, норма численности, норма обслуживания, нормированные задания, единые и типовые нормы, которые являются регламентированными значениями (величинами) режимов работы оборудования, затрат труда (времени) на выполнение отдельных элементов (комплексов) работ, обслуживание единицы оборудования, рабочего места, бригады, структурного подразделения, времени перерывов в работе и т. д., а также численности работников, необходимых для выполнения производственных, управленческих функций или объёма работ, принятого за единицу измерения, в зависимости от конкретных организационно технических условий и факторов производства. Нормы труда являются мерой затрат труда и устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства труда.

Введение

замена и пересмотр норм труда производятся работодателем.

Документы по организации учету выработки и оплаты труда. В соответствии с трудовым законодательством месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определённую на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.

В настоящее время минимальная заработная плата выполняет три основные функции:

1) Является минимальной государственной оплатой труда;

2) Служит критерием определения размера большинства социальных пособий и других выплат, связанных с социальной защитой населения;

3) Выполняет роль норматива при установлении размеров штрафов, налогов и других сборов.

Учёт выработки продукции и оплаты труда в массово поточном производстве и при бригадной организации труда ведут, как правило, исходя из приёмки продукции по конечной операции. Производство продукции каждым членом бригады учитывают в полумесячном рапорте о выработке, заполняемом мастером или бригадиром. Заработную плату рабочим начисляют в соответствии с их выработкой по операциям. Рапорт о выработке бригады выписывают на определённый вид производимой продукции, за единицу которой устанавливают расценку по её отработке. В течение месяца или другого срока в рапорте ежедневно отражают выработку бригады принятые с последней операции обработанные детали. Заработную плату, определённую исходя из принятой продукции по конечной операции, распределяют между членами бригады в соответствии с отработанным временем и разрядами рабочих. Рапорт о выработке бригады применяют при отсутствии стабильности пооперационных заделов незавершённого производства, используется для ежедневного учёта индивидуальной выработки бригады. Рапорт о выработке бригады применяют в массовом производстве для учёта выработки и оплаты труда одного или нескольких рабочих, когда им приходится выполнять различные периодически повторяющиеся работы. Ведомость учёта выработки выписывают на группу рабочих, выполняющих в течение месяца однородные работы, либо различных работ.

Маршрутный лист применяют как единый документ оперативного учёта движения деталей в производстве, учёта выработки и оплаты труда. Маршрутный лист применяют как единый документ учёта выработки продукции и заработной платы, рабочих в сочетании с рапортом выработки за смену, по которому начисляют заработную плату рабочим. Учёт выработки и оплаты труда в индивидуальном и мелкосерийном производстве ведут в нарядах на сдельную работу.

В зависимости от продолжительности выполняемого задания, наряды выписывают на смену или на более продолжительный срок. Обнаруженный в производстве брак оформляют актом о браке, либо ведомостью учёта брака, открываемой на неделю. Если брак исправляет рабочий, который не является виновником, то на такую работу выписывают обычный наряд и на нём ставят штамп Исправление брака. Учёт сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Учёт времени простоев осуществляют на основании листков учёта, в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем. Листок подписывают мастер и начальник цеха.

После приёма и проверки данные документов служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учёту рабочего времени и выработки проверяют и направляют на дальнейшую учётную обработку. На каждого рабочего за месяц может быть выписано несколько документов. Для полсчёта заработной платы за месяц применяют накопительную карточку учёта заработной платы. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, табельный номер, цех, участок, дату и номер документа, нормо-часы сумму заработной платы по каждому документу, прочие виды оплат. Данные карточки используют для составления расчетно-платежных ведомостей. Расчетно-платежная ведомость сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Её составляют на основании данных счетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Удержания из заработной платы. Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

1. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

2. Индивидуальный подоходный налог государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату;

3. Суммы по исполнительным листам;

4. Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчётов;

5. По взысканию некоторых видов штрафов;

6. За брак продукции;

7. За товары, выданные в кредит;

8. Возмещение материального ущерба, причинённого работником субъекту;

9. По исполнительным документам? взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей.

10. Сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода. Удержание Индивидуального подоходного налога. Производится на основании Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Подоходный налог удерживается из сумм, превышающих минимум налогооблагаемой заработной платы по ставкам, которые зависят от соотношения размеров начисленной и минимальной заработных плат. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, подлежат налогообложению Индивидуальным подоходным налогом.

Исчисление и удержание Индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательном порядке. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом Республики Казахстан. Доходами, облагаемыми в виде оплаты труда, считаются доходы, получаемые от работы по найму физического лица. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся также:

1. Отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работником, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров;

2. Списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

3. Затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников;

4. Сумма, уплаченная работодателем в счёт подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица. Расходы физического лица на личное потребление, а также расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору или по договору подряда, вычету не подлежат.

Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчётного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года. Прямые или косвенные доходы работников, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счёт чистого дохода работодателя, облагается Индивидуальным подоходным налогом по ставкам, установленным в Налоговом Кодексе.

Доход работника в натуральной форме:

1. Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1) Оплату труда в натуральной форме;

2) Полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

3) Оплату работодателем стоимости товаров, полученных работником от третьих лиц.

2. Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров, включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов. Сумма Индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путём применения ставки 10 процентов, установленной пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. Исчисление и удержание Индивидуального подоходного налога производится ежемесячного в порядке, установленном, уполномоченным государственным органом.

Налогообложению Индивидуальным подоходным налогом не подлежат следующие виды доходов и платежей физических лиц:

1) Официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Республики Казахстан;

2) Официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению;

3) Стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде помощи и гарантов;

4) Пенсионные выплаты, социальные пособия;

5) Алименты на детей и иждивенцев;

6) Вознаграждение по вкладам в банках и организациях, а также выигрыши по государственной лотерее.

При изменении места работы физическое лицо должно представить в бухгалтерию по новому месту работы справку с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанное время. Подоходный налог исчисляется ежемесячно с дохода, учитываемого нарастающим итогом в тенге с зачётом налога, удержанного в предыдущие месяцы. Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах: — для физического лица в размере, не превышающем 10 месячных расчётных показателей в месяц; - для юридического лица в размере, не превышающем 20 месячных расчётных показателей на каждого работника в месяц. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны производить удержание подоходного налога у источника выплаты с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несёт юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход. Отчисления в Накопительные пенсионные фонды. Отчисления в Накопительные пенсионные фонды осуществляется в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении граждан Республики Казахстан. Предприятия производят отчисления в установленном размере от заработной платы, которые являются источником для выплаты пенсий.

Каждому работнику должен быть присвоен Социальный индивидуальный код, который используется для:

1) ведения учёта количества аккумулированных средств на персональных счетах;

2) учёта индивидуальных пенсионных счетов и накопительных пенсионных счетов в накопительных пенсионных фондах;

3) обеспечения каждому получателю возможности контроля за его индивидуальными пенсионными выплатами. Согласно Правилам исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утверждённых Постановлением Правительства Республики Казахстан удержания и уплата обязательных пенсионных взносов проводится в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника. При этом ежемесячный доход работника, не должен превышать семидесяти пятикратный размер минимальной месячной заработной платы. Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Перечисление взносов производится агентом путём безналичных платежей. При перечислении взносов в банк предоставляется, по каждому накопительному пенсионному фонду, платёжное поручение в трёх экземплярах и в двух экземплярах список физических лиц, в котором содержатся Социальный индивидуальный код, фамилия, имя, отчество работника, дата его рождения, сумма взноса и период, за который производятся перечисления. Социальный налог. Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или натуральной форме.

Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования. Налогоплательщики не начисляют социальный налог на следующие виды выплат:

1) Обязательные пенсионные взносы физических лиц (работников) в Накопительные пенсионные взносы, удерживаемые юридическими и физическими лицами, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

2) Компенсация за неиспользованный отпуск;

3) Выходное пособие при увольнении;

4) Доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер;

5) Денежные награды;

6) Выплаты в возмещение ущерба, причинённого работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой;

7) Материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребёнка;

8) Оплата дней временной нетрудоспособности. Плательщиками социального налога являются юридические лица, которые осуществляют его оплату по месту своего нахождения. Юридические лица осуществляют оплату социального налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты.

Ставки налога.

1) Юридические лица резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по ставкам.

2) Юридические лица резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов по ставкам.

Индивидуальные предприниматели, которые занимаются предпринимательской деятельностью, уплачивают социальный налог в размере трёх месячных расчётных показателей за себя и двух месячных расчётных показателей за каждого работника. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 6,5 процента. Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения. Декларация представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Сумма уплаченного налога, в пределах начисленного относится на вычеты.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий о бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и другие. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребёнка одной четверти; на двух детей одной трети; на трёх и более детей половины заработка. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо вести по каждому плательщику алиментов отдельный субсчёт.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся не позднее, чем в трёхдневный срок со дня выплаты зарплаты. В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производящая удержание алиментов, обязана в трёхдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства. Вычеты из оплаты труда членских профсоюзных взносов осуществляют по письменным заявлениям работников.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений обязательств, выдаваемых работникам в связи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях, производятся раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц. Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия; возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска; возмещение имущественного ущерба, причинённого по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.

Распределение заработной платы по направлениям затрат. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда. Затраты на оплату труда включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Начисленная оплата труда в зависимости от характера и места выполнения работ распределяется по направлениям затрат (синтетическим счетам, структурным подразделениям, видам продукции, заказам, статьям расходов). По этим же направлениям распределяются отчисления в единый социальный налог, фонды пенсионного страхования, в резерв предстоящих расходов.

Распределение сдельной заработной платы между видами продукции и выполняемыми работами осуществляется на основе первичных документов по учету выработки в соответствии с кодами затрат, указанными на них. Повременная заработная плата распределяется пропорционально сметным ее ставкам. Премиальные выплаты относятся на виды продукции прямо или пропорционально основной заработной плате. Пропорционально начисленным суммам оплаты труда распределяются отчисления в единый социальный налог, на обязательное пенсионное страхование, в резервы.

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся на пассивном счёте 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». При наличии оплаты труда кредитуют счёт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета: 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг» по статье на оплату труда на суммы, начисленные работникам, занятых организацией выставок и сбытом выставочных услуг; 7210 «Административные услуги» — на суммы оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административному управленческому персоналу; 2930 «Незавершённое строительство» на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его. На предприятиях производственной сферы при начислении заработной платы кредитуется счёт 3350 и дебетуется счета 8 раздела: 8112 «Оплата труда производственных рабочих» — на суммы оплаты труда, начисленные рабочим основного производства; 8312 «Оплата труда производственных рабочих» — на суммы оплаты труда, начисленные рабочим вспомогательных производств; 8412 «Оплата труда работников» — на суммы оплаты труда, начисленные цеховому (общепроизводственному) персоналу. Выплата заработной платы отражается по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счёта 1010 «Денежные средства в кассе». Удержание Индивидуального подоходного налога отражается по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счетов: 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» — удержанные подотчётные суммы; недостачи; хищения; товары, приобретённые в кредит. В дебет счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» с кредита счёта 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу авансом. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета субсчёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в кредит счёта 3540 «Прочие краткосрочные обязательства». Резервы на оплату отпусков. Учёт расчётов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счётах 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» и 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

При годовой инвентаризации необходимо проверить правильность создания и использования резерва на оплату отпусков. В ходе инвентаризации остаток резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнён, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтверждённого инвентаризацией расчёта в декабре отчётного года, производят сортировочную запись по счетам издержек производства, а в случае не доначисления делают дополнительную запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства. Удержание.

Обязательных пенсионных взносов отражают по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счёт 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям». Работники могут иметь на руках расчётные книжки, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно заносят суммы начисленной оплаты труда, удержания, вычеты, суммы, причитающиеся к получению.

Для расчётов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке за прошлые периоды на каждого работника бухгалтерия заполняет Лицевой счёт. Лицевой счёт применяется для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов удержаний из оплаты труда на основании первичных документов по учёту выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данных лицевого счёта составляется расчетно-платежная ведомость. Свод данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей, которые сводят в разработочной таблице Сводка данных по расчётам с персоналом по оплате труда. В ней показывают остатки по расчётам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтённые, внесённые и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца.