Методы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

Целью планирования себестоимости является экономическое обоснование определения величины затрат, необходимых в плановом периоде для передачи и поставки электроэнергии.

Себестоимость передачи и поставки электроэнергии — это выраженные в денежной форме текущие затраты, связанные с передачей электроэнергии от производителя к потребителю.

Калькуляция себестоимости — это определение размера затрат в денежной форме на производство, передачу и поставку единицы продукции. При помощи калькуляции определяется себестоимость электрической энергии, ее передачи и поставки, всего объема, себестоимость производства, передачи и поставки по отдельным структурным подразделениям предприятия, по разным производственным процессам и в целом по предприятию.

Планирование себестоимости передачи и поставки электроэнергии является составной частью планов экономического и социального развития энергетических предприятий.

Целью учета затрат и определения себестоимости передачи и поставки электроэнергии является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, определение фактической себестоимости передачи и поставки, осуществление контроля за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Данные учета затрат используются при оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений, выявления резервов сокращения затрат, выполнения аналитических расчетов, прогнозирование будущих выгод.

Объектом калькуляции для электрических сетей является себестоимость передачи и поставки электроэнергии.

Калькуляционной единицей является себестоимость передачи и поставки 1 Квт/часа.

При осуществлении учета, планирования и калькулирования себестоимости передачи и поставки электроэнергии должно быть обеспечено полное сопоставление плановых и отчетных данных, касающихся состава и классификации затрат, объектов и единиц калькуляции, методов разделения затрат между объектами калькуляции.

Для правильного учета, калькуляции себестоимости передачи и поставки электроэнергии затраты классифицируются по разным признакам: по месту возникновения, по видам продукции, по единообразию состава, по видам затрат, по методам отнесения стоимости на продукции, по степени влияния объемов производства на уровень затрат, по календарным периодам, по целесообразности расходования, по определению отношения к себестоимости продукции.

По месту возникновения в АК «Харьковоблэнерго» затраты группируются в разрезе структурных подразделений, РЭСов, управлений и служб.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное и вспомогательное.

К основному производству в АК «Харьковоблэнерго» принадлежат структурные подразделения которые непосредственно осуществляют передачу и поставку электроэнергии.

Вспомогательное производство предназначено для обслуживания управления, цехов, служб и подразделений основного производства.

К вспомогательному производству относятся в АК «Харьковоблэнерго» централизованная служба механизации и транспорта, ремонтно-строительное управление, цех питания и другие.

По единообразию состава затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные — состоят из одного элемента затрат, комплексные — из нескольких экономических элементов.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.

В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:

по отношению к технологическому процессу — нормативный, стандартний, позаказный, попередельный методы учета;

по объектам калькуляции — учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, метод предварительного контроля и нормативный метод.

Учет затрат на производство целесообразно осуществлять с помощью методов, которые отвечают требованиям и специфике отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организацию действенного контроля за снижением затрат на производство. При каждом из методов возможно и целесообразно применять систему нормативного учета, что не означает отказа от группировки затрат по объектам учета.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.

Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для определения цели, расчетов с заказчиком.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

В практической деятельности по степени полноты различают се6естоимость продукции цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой стоимость израсходованных сырья, материалов, трудовых затрат и так далее.

Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственных и внепроизводственных (коммерческих) расходов.

Для нормативного метода учет затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:

• 1) предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;
• 2) учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции:
• 3) выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

АК «Харьковоблэнерго» использует нормативный метод учета затрат.

Основными элементами нормативного метода являются учет расходов по действующим нормам, учет отклонений от норм и учет изменения норм.

Нормативный метод — это основной метод производственного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов производства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.

Нормативный метод учета применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой, где осуществляется массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов.

Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:

• а) текущий учет расходов по действующим нормам с учетом отклонений от них, выявление мест, причин и виновников отклонений;
• б) системный учет изменения самих норм;
• в) составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;
• г) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимости, отклонений от норм и изменение самих норм.

Учет фактических расходов по нормативному методу на всех предприятиях осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой отклонение от норм. Это достигается ежедневным документированием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.

Нормативный метод учета расходов производства способcтвует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм основных расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).

На предприятиях осуществляется четкий контроль за соблюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.

Отклонения от норм допускаются только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов — в целях распространения передового опыта.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменения норм.

Разграничение в отчетных калькуляциях фактической себестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себестоимость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейшего снижения.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Применение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.

Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно корректируется в соответствии с применением норм затрат.

Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следующей формуле:

Фс = Н ± О ± Изм. (2.1).

где Н — нормативные затраты;

О — отклонения от норм;

Изм. — изменения норм.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия отражается в специальной карте, в которой содержатся следующие данные: наименование, код изделия, его применяемость, технологический маршрут обработки, дата составления карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью, материалу и характеру обработки массовой продукцией, во время производства которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы. Преобразование сырья в готовую продукцию на таких предприятиях осуществляется в результате последовательных процессов, каждый из которых или группа которых представляют собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадия) производства (например, в химической, леснойметаллургической, текстильной, кожевенной, пищевой отраслях промышленности). Попередельный метод учета также применяется на производстве с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета расходы на производство. начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии) и включают себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции, выпущенной каждым последующим цехом, состоит из понесенных им расходов и себестоимости полуфабрикатов.

Для учета и калькулирования вспомогательных производств, выпускающих однородную продукцию или услуги (пар, сжатый воздух, воду, электроэнергию, кислород, ацетилен) и не имеющих незавершенного производства, применяется однопередельный или так называемый простой метод.

При применении попередельного метода используются элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических расходов от действующих (текущих) норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выявление изменения этих норм. В первичных документах в оперативной отчетности (за смену, сутки, декаду) отражаются не только фактические расходы сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии, но и расходы по нормам или расходы согласно основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смесям, регламентам). Использование элементов нормативного учета обеспечивает своевременное выявление экономии или дополнительных расходов за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности. Использование элементов нормативного метода является основой для осуществления надлежащего контроля и анализа расходов на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и усовершенствованием норм.

При применении попередельного метода учета расходы на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и по статьям расходов. Объектами учета и калькулирования считаются как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья, материалов.

Наиболее оптимальным методом учета расходов и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей отраслей промышленности является позаказный метод, по которому объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий, которые предусматривается выпустить в течение месяца (на изделия серийного или массового производства); или на каждое изделие, изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа, а также заказа на выполнение исследовательских, экспериментальных, ремонтных и других работ.

На индивидуальном и малосерийном производствах применение этого метода объединяется с использованием основных элементов нормативного учета.

В целях экономически обоснованного разграничения затрат на производство между отдельными объектами калькуляции на предприятиях применяют следующие способы расчета себестоимости: прямой, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный и нормативный.

При прямом расчете себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Прямой способ калькулирования применяется на простых и сложных производствах для составления обезличенной калькуляции. Себестоимость калькулируется путем деления всех затрат на количество изготовленной пригодной продукции.

Данный способ расчета себестоимости продукции прост, но не всегда отвечает необходимым требованиям.

Коэффициентный способ калькулирования продукции нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов. Сущность его состоит в том, что изготавливаемая продукция с помощью коэффициентов приводится к одному условному изделию. Все затраты делят на количество произведенных условных единиц и получают себестоимость одной условной единицы. Затем с помощью тех же коэффициентов рассчитывается себестоимость натуральной единицы каждого сорта или вида.

Пропорциональный способ калькулирования применяется на производствах, где используется несколько сортов и марок изделий. Сущность данного способа состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому — либо признаку: цене, физическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.

Комбинированный способ калькулирования себестоимости продукции применяется в основном в двух вариантах:

• 1) сочетание прямого и пропорционального способов калькулирования;
• 2) сочетание прямого и коэффициентного способов калькулирования.

На практике применяются и другие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые регламентируются отраслевыми инструкциями.