Аудит расчетов по оплате труда

Планирование аудиторской проверки.

Бухгалтерский учет ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» ведется согласно закону «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в Республики Казахстан.

Одним из важнейших элементов управления ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. В соответствии с законом РК «О бухгалтерском учете» от 28.02.2007 г. № 234-III ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Отдел бухгалтерии находится в непосредственном подчинении Главному бухгалтеру. В функции бухгалтерии входит грамотное ведение и обработка первичной документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и представление её в установленные сроки руководству ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» и контролирующим органам.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 28.02.2007 г. № 234-III главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это ответственность. В обязанности главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансовохозяйственной деятельности в целях её оптимизации. Бухгалтерский учет ведется на счетах бухгалтерского учета с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 22.12.2005 года № 426. Учет труда и его оплаты ведется с применением счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» .

Порядок хранения первичных документов в предприятии определяет главный бухгалтер. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

Договор полной материальной ответственности за сохранность вверенных товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой отчетности заключен со всеми работниками бухгалтерии (денежные средства, чековые книжки), что положительно влияет на уровень системы внутреннего контроля.

Явным недостатком организационной структуры и стиля управления является то, что руководство предприятия не обращается к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные и аудиторские компании).

Реализация основных положений организации труда заложена в коллективном договоре работников ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой». Коллективный договор товарищества заключен в соответствии с законодательством Республики Казахстан и распространяется на всех работников ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» .

Система оплаты труда в ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» организована в соответствии со структурой предприятия и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами производиться учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.

Специалисты в предприятие трудоустраиваются по договорам с твердым окладом, то есть предприятием применяется простая повременная система оплаты труда. При применении простой повр…

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверке, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аудит первичных документов расчетов по заработной плате.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких платежных ведомостях не обнаружено.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты». Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

Рабочий документ аудитора Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» .

Дата начала проверки 15.02.2010 г.

Дата окончания проверки 15.02.2010 г.

Проверяемый период 01.01.2009 г. — 31.12.2009 г.

В процессе аудита в организации ведения первичных документов нарушений не выявлено.

Аудит системы начисления заработной платы.

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в Главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денге на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производиться своевременно.

Информация о ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной плате руководствуется.

Результаты проверки начисления заработной платы оформляют рабочим документом аудитора «Проверка правильности начисления заработной платы в ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой». Рабочий документ аудитора по проверки исчисления заработной платы выглядит таким образом:

Проверка правильности исчисления заработной платы в ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» .

Дата начала проверки 11.02.2010 г.

Дата окончания проверки 11.02.2010 г.

Исполнитель: Сорока И.Т.

Проверяемый период 01.01.2009 г. — 31.12.2009 г.

Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского заключения.

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» .

При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить её природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или, что она не выражает реального положения дел.

Ситуация признания существенных ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Отчет аудиторской компании исполнительному органу ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» :

Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» за 2009 г.

При планировании и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» .

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» с целью выявления всех возможных недостатков.

Наше мнение о достоверности отчетности приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности нами рассмотрено соблюдение ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» применимого законодательства Республики Казахстан при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Республики Казахстан при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» .

Мы проверили соответствие ряда совершенных ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Заключение

внутреннего аудитора руководству ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» о бухгалтерской отчетности ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» за 2009 год.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» за 2009 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» исходя из закона «О бухгалтерском учете» от 28.02.2007 г. № 234-III.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

При оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;

При изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, Создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета. При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля ошибок не имеется. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2009 г. достоверна. То есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» по состоянию на 31 декабря 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 12 месяцев 2009 г. исходя из закона «О бухгалтерском учете» .