Учет текущих обязательств и расчетов

В сфере обращения возникают различные расчетные отношения с различными хозяйственными партнерами: на стадии снабжения — с поставщиками по поводу приобретения необходимых товаро-материальных ценностей и услуг, на стадии продаж — с покупателями по поводу продажи произведенной продукции и услуг и т. д. В результате образуются взаимные задолженности, возникновение которых связано с тем, что момент получения товаров и услуг, а, следовательно, и возникновения долга не всегда совпадает с моментом его погашения в виде оплаты.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

• 1. контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;
• 2. своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
• 3. своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

Для ведения расчетных операций в СХПК «Родина» используются следующие счета:

• — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги; учет денежный себестоимость инвестиция
• — счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки);
• — счет 68 «Расчеты с бюджетом» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации;
• — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации — единый социальный налог;
• — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно — хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;
• — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям: с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т. п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) учитываются в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.

Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не поступили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере № 6-АПК) в течение, месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву «Н» .

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере № 6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты.

Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Основным документом в СХПК «Родина» по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактурах [Приложение 2], который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности, а также является важным документом, который используется при расчете налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры, выписанные предприятием, регистрируются в книге продаж.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету — суммы, оплаченные поставщиками; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам (на каждого поставщика отводят одну строку). По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

Основными документами, определяющими правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам является договор, который должен отвечать требованиям норм Трудового кодекса РФ.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, № 63-АПК, № 64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателями и заказчиком по счету 62 ведут также в ведомости № 38 — АПК аналитического учета расчетных операций.

Для отражения расчетов по налогам и сборам (счет 68). По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 8-АПК, где отражаются суммы по каждому налогу за месяц и в начале и в конце месяца выводятся остатки по данному счету. Данный журнал-ордер предназначен для отражения счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В нем с кредита счета 76 переносят суммы в дебет соответствующих корреспондирующих счетов и выводят остатки на конец месяца.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

В СХПК «Родина» на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.

Все операции по расчетам с органами социального страхования в хозяйстве учитывают на субсчете 1 «Расчеты по социальному страхованию» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования.

Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

В соответствии с действующим законодательством пенсионное обеспечение граждан осуществляется за счет средств, перечисляемых в установленном порядке в пенсионный фонд. Все предприятия и организации независимо от форм собственности и хозяйствования в этот фонд делают в установленном размере отчисления от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.

Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда). По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» .

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования (счет 69) учитывают в журнале-ордере № 10-АПК [Приложение 3].

Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитически учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости № 55-АПК расходов по социальному страхованию. Ведомость открывают на полугодие.

Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.

Аналитический учет по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ведут в ведомости № 55-АПК по видам производимых выплат из фонда.

На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по субсчету 1.

В СХПК «Родина» для отчислений в ФСС предусмотрена «Промежуточная расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации» ф. 4-ФСС РФ.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами предназначен журнал-ордер № 7-АПК. В нем совмещают аналитический и синтетический учет по счету 71. Записи в данном журнале-ордере ведут позиционным способом. Все операции: по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке. С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в журнале-ордере № 7-АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Журнал-ордер № 7 АПК может быть использован для отражения расчетов с подотчетными лицами в течение квартала, полугодия или года независимо от количества подотчетных лиц.

В СХПК «Родина» нарушается порядок ведения расчетов с подотчетными лицами:

— отсутствует нумерация оправдательных документов;

В связи с тем, что по каждой строке записи делаются в разное время и часто с разрывом в несколько месяцев, итоги за месяц в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу «Сводные данные по счетам аналитического учета», приведенную в конце ведомости. В этой таблице выводятся итоговые суммы оборотов и сальдо по синтетическим счетам за отчетный месяц.