Учет основных средств, нематериальных активов долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

• 1. используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• 2. используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
• 3. организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
• 4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Различают 3 вида оценки основных средств. Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат, слагающуюся из затрат по возведению (сооружению) или приобретению основных средств, включая расходы на их доставку. Переоценка основных средств, производится при существенном изменении их стоимости. Одновременно с переоценкой основных средств уточняется и сумма их износа.

Остаточная стоимость основных; средств на данный момент времени определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств на тот же момент. Ее величина постоянно меняется, поскольку меняется и сумма износа.

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства инвентарного объекта в данный момент времени. Она зависит от уровня цен на промышленную продукцию, тарифов на электрическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки, а также сметных норм, цен и тарифов строительства. Восстановительная стоимость определяется при переоценке основных средств, когда издаются специальные ценники и другие документы, необходимые для данной работы. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

Организацию синтетического и аналитического учёта основных фондов в СХПК «Родина» строят в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по учету основных средств с учетом отраслевых особенностей.

Синтетический учет осуществляется на активном счете 01 «Основные средства» по следующим субсчетам:

В СХПК «Родина» используются только 1, 9, 11 субсчета.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:

• — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• — акт о приеме-передаче кроме здания (сооружения) — форма №ОС- 1а;
• — акт о приеме (поступлении) оборудования — форма №ОС-14 — составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица, — форма №ОС-16.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку (ф. №ОС-6) [Приложение 4], после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах — для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. №ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Инвентарные номера присваиваются объектам на весь период нахождения в хозяйстве. При выбытии объекта из хозяйства освободившийся инвентарный номер другим объектам во избежание путаницы не присваивается. Инвентарные номера приводят во всех документах и учетных регистрах, где отражаются обозначаемые ими объекты.

В учетной политике отмечено, что инвентаризацию основных средств (здания, сооружения) проводить один раз в три года. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Суммы начисленной амортизации накапливаются на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», который на предприятии ведется с разбивкой на субсчета:

• 1. Амортизация собственных основных средств;
• 2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу.

В СХПК «Родина» износ на основные средства начисляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. При начислении и отчислений в ремонтный фонд составляют специальный расчет. В настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях используют для этой цели ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК).

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов основных средств суммы начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Регистром синтетического учета основных средств в СХПК «Родина» является журнал — ордер № 13-АПК по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). [Приложение 5] В нем отражаются операции по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Журнал-ордер № 13-АПК заполняется на основании карточки учета движения основных средств. Ежемесячно в нем показывают сальдо начальное, обороты в течение месяца, выводят в конце месяца сальдо конечное, которое после переносят в Главную книгу. Обороты должны соответствовать итогам в карточке учета движения основных средств.

Ремонт является одной из форм восстановления объектов основных средств.

Аналитический учёт затрат по субсчёту «Ремонтные мастерские» 23 счета ведут в производственном отчёте. В данном регистре по дебету накапливается в течение месяца затраты по объектам ремонта в разрезе установленных статей затрат; отдельно ведётся учет цеховых расходов ремонтной мастерской.

По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счёта 23 субсчёта «Ремонтные мастерские» в производственном отчёте и переносят в журнал-ордер № 10-АПК [Приложение 3] с кредита этого субсчёта в дебет счёта учёта основного производства.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.

Основанием для оприходования объекта в состав нематериальных активов являются: свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов: Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Д-т 04 К-т 08.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» .