Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету денежных средств

Международные стандарты финансовой отчетности являются ориентиром для всех стран при разработке национальных стандартов. Применение их не может быть частичным. Финансовая отчетность может быть составлена в соответствии с требованиями стандартов или она не соответствует требованиям стандартов. Однако для того, чтобы эффективно организовать бухгалтерский учет и правильно составлять финансовую отчетность, необходимо изучить и хорошо знать действующие международные стандарты и требования своих национальных стандартов.

За последние годы в Республике Беларусь проделана большая работа по разработке и утверждению основополагающих положений и инструкций, которые внесли значительный вклад в совершенствование и развитие национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. Для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость иметь соответствующую информацию о денежных потоках организации. Поэтому введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало очередным шагом на пул и совершенствования национальной отчетности и ее приближению к международным стандартам. В мировой практике данный отчет давно является стандартной формой отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности № 7 «Отчеты о движении денежных средств» введен в действие для финансовой отчетности с 1 января 1994 г.

Цель стандарта обеспечить необходимой информацией пользователей финансовой отчетности о способности компании получить денежные средства и ее потребности для обеспечения нормального производственного процесса Информация о движении денежных средств в отчетности распределяется по видам их деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая.

Отчет о движении денежных средств — это динамический отчет, который путем обобщения определенных хозяйственных операций отчетного периода раскрывает поступление и выбытие реальных финансовых (денежных) средств. По сравнению с балансом и отчетом о прибылях и убытках он призван давать пользователям бухгалтерской отчетности дополнительную информацию о финансовом положении организации и, таким образом обеспечивать правильное понимание содержания остальных форм отчетности. Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователям отчетной информации оценить способность организации погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, определить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов, раскрыть внутренние финансовые возможности организации. Руководство организации может использовать этот отчет для расчета показателей ликвидности и оборачиваемости активов, определения размеров дивидендов, воздействия на общее финансовое состояние организации, а также для разработки на его основе краткосрочных и долгосрочных финансовых планов и принятия обоснованных управленческих решений [31, с. 52].

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы.

Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая.

Операционная деятельность — основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В стандарте МСФО (IAS) 7 содержатся следующие определения.

Денежные средства — это денежные средства в кассе и на текущем счете компании. Эквивалентом денежных средств, отражаемых в отчете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Чистым потоком денежных средств является нетто-результат, т. е. чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период. Остаток чистых денежных средств на конец периода (ЧПДСкон) определяется по формуле:

ЧПДСкоп = ЧПДСнач + Поступление ЧДС — Выбытие ЧДС, где — ЧПДСнач — остаток чистых денежных средств на начало периода;

Поступление ЧДС — поступления чистых денежных средств за отчетный период;

Выбытие ЧДС — платежи чистых денежных средств за отчетный период. Виды поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов, относящихся к каждому виду деятельности, отражены в табл. 1.1.

Чистые потоки денежных средств определяются в отчете по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, кроме того в отчете определяется общее сальдо на начало и конец отчетного периода по всем трем видам деятельности.

Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств могут отражаться как развернуто (брутто-метод), так и свернуто (нетто-метод). Например, сворачиваются поступления и выплаты от имени клиентов, поступления и выплаты по статьям, характеризующимся крупными суммами и коротким сроком погашения.

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов» компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания, или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделан и исходя из иных экономических соображений.

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с учетом обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Таблица 1.1 -Характер поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов.

В Беларуси программа перехода на международные стандарты финансовой отчетности утверждена в 1998 году постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 г. № 694 «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь», ее внедрением занимаются Национальный банк и Минфин. Половина стандартов частично уже применяется. Одни — в годовой отчетности (как «Отчет о движении денежных средств»), другие — в альтернативных версиях (например, «Учет влияния инфляции»). Национальный банк выбирает второй вариант в случае сложности стандарта или существенного его расхождения с законодательством. Такая осторожность необходима, поскольку иначе отсутствие нормативной базы может замедлить разработку и внедрение МСФО.

Сегодня отчетность по МСФО входит в состав годового отчета банков, обслуживающих международные кредитные линии, а расходы на ее составление и аудит уменьшают налогооблагаемую базу.

Внедрение МСФО позволяет получить достоверную оценку эффективности деятельности банка, информацию для расчета всех значимых банковских нормативов и рисков. Наличие такой отчетности улучшает репутацию кредитно-финансовой организации, что обеспечивает более широкие контакты, удешевление кредитов, улучшает инвестиционную привлекательность. Основными пользователями международной финансовой отчетности банков являются банки-корреспонденты и кредиторы, рейтинговые агентства, страховые компании, зарубежные акционеры.

Часто руководство организаций воздерживается от составления отчетности по МСФО в силу высокой стоимости этой услуги, особенно если нет уверенности в получении позитивных финансовых результатов. Но такие решения тем более отталкивают от участия в проекте зарубежных инвесторов. Для них открытость руководства и прозрачность отчетности предприятия не менее важны, нежели прибыльность. Иногда инвестор готов вкладывать средства даже при наличии текущих убытков предприятия, если отчетность демонстрирует тенденцию их ежегодного снижения.

Порой руководство просто опасается признать то, что организация не работает достаточно эффективно и несет убытки. В таком случае заинтересованность в составлении отчетности по МСФО должна быть прежде всего у собственников.

Применение МСФО улучшает деловую репутацию страны в целом. Внедрение стандартов (является одной из рекомендаций Мирового банка и МВФ) рассматривается как готовность к реформам и интеграции в мировое экономическое сообщество.

Итак, исходя их вышеизложенного можно сделать вывод, что:

• — деньги — это особый товар или иной общепризнанный материальный носитель, исполняющий роль всеобщего эквивалента в процессе обмена товаров на рынке;
• — деньги проявляют себя через свои функции. Обычно выделяют следующие пять функций денег: мера стоимости, средство накопления (тезаврации), средство обращения, средство платежа, функция мировых денег;
• — в приведенных нормативно-правовых документах содержится вся необходимая информация для правильного отражения хозяйственных операций по учету денежных средств;
• — в международных стандартах правила составления отчета о движении денежных средств установлены МБС (IАS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

учет денежный кассовый финансовый.