Методология учета денежных средств и денежных документов

Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью — важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из того, что умелое использование денежных потоков само по себе может приносить организации дополнительный доход, например за счет рационального вложения временно свободных денежных средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).

Из этих целей вытекают следующие основные функции бухгалтерского учета денежных средств:

• · проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
• · обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств;
• · своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов;
• · обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
• · управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
• · контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебитов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы [18].

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком [25].

Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Для учета денежных средств используются счета бухгалтерского учета, объединенные в специальный раздел V «Денежные средства»: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все они активные по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету — увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту — уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Учет кассовых операций и денежных документов Как известно, касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных билетов, облигаций и др.).

В соответствии с действующими нормативными актами (порядком ведения кассовых операций в РФ и др.) помещение кассы должно быть специально оборудовано охранной сигнализацией.

Организация обязана обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка или иной кредитной организации и наоборот. Администрация несет в установленном законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по ее вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых в особых счетах, чековых книжках и пр.

Расчеты, между предприятиями осуществляемые наличными через кассу предприятия должны производиться в пределах, установленных законодательством, согласно указаниям Центробанка России «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» [13].

Выдача наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штамп реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

У организации должна быть одна (главная) касса. При наличии у нее большого количества подразделений на наиболее удаленных из них могут быть открыты кассы-филиалы или пункты выдачи заработной платы, пособий и компенсаций.

Перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определяется приказом руководителя организации возложением на них полной материальной ответственности. Права и обязанности, установленные для кассиров Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, распространяются, и на работников организации, выполняющих их функции при отсутствии в штатном расписании должности кассира.

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетных счетов, а также в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т. п.

Для получения денег со своих счетов организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т. п.). Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы у организации. [12].

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, и кассиром. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номер, даты и т. п.).

Поступление денег в кассу оформляются приходными кассовыми ордерами (ПКО) и соответственно увеличивают дебетовый оборот по счету 50 «Касса».

Таблица 1.

Кассовые операции, оформляемые приходными кассовыми ордерами.

В большинстве случаев при получении денежных платежей от физических лиц по коммерческим операциям, кроме квитанции, к приходному ордеру выдается чек контрольно-кассовой машины. За накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов и за превышение предельной суммы расчетов наличностью согласно действующему законодательству к самой организации и ее руководителям могут быть применены штрафные санкции.

Штрафные санкции — предоставленные договором, документально зафиксированные виды и уровни штрафа, взимаемого с лиц, нарушифших принимаемые им условия, обязательства по контракту. Чаще всего штрафные санкции предоставляют за несвоевременное выполнение или полное невыполнение заказа, несоблюдение графика работ, низкое качество продукции, товаров, услуг и других видов ущерба, убытков.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлением с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами на это уполномоченными.

При выдаче денег отдельным лицам по кассовым ордерам требуется предъявление документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Заработная плата, пособия, пенсии, стипендии выдаются кассиром по платежной ведомости или платежному чеку без заполнения расходных ордеров на каждого получателя. На платежной или на расчетной ведомости (при выдаче по платежным чекам) должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.

Расходными кассовыми ордерами (РКО) оформляется выдача денег из кассы и на соответствующую сумму увеличивается кредитовый оборот по счету 50 «Касса».

Таблица 2.

Кассовые операции оформляемые расходным кассовым ордером.

По истечении срока выдачи денег по ведомости (обычно в течении трех дней) против фамилии лиц, не получивших причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На общую сумму выданных по ведомости денежных средств составляют расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге, которая должна быть прошнуровано и опечатано сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира.

В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограммы «Отчет кассира». Обе машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные для формы кассовой книги. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

В конце рабочего дня кассир подводит итоги операции по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист или копию записей в кассовой книге с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

При наличии в крупных организациях касс — филиалов старший кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму под расписку в книге учета принятых и выданных главной кассой денег.

Кассиры касс — филиалов и пунктов выдачи наличных денег в кассе рабочего дня или другого заранее говоренного времени (как правило, не более трех дней) обязаны отчитаться перед старшим кассиром в полученном авансе и деньгах, принятых по приходным документам, сдать остаток наличности и все оправдательные документы. Все обороты по приходу и расходу денежных средств касс — филиалов следует отразить через оборот главной книги.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры по счету «Касса» в виде журналов или ведомостей накопительного характера в ручном и машинном исполнении. Основанием для записей в них служат отрывные листы кассовой книги, данные которых группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом «Касса».

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К-т сч. 50 «Касса».

И одновременно:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денег, установленные проверками, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Д-т сч. 50 «Касса».

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты, аналитический учет на которых ведут по видам валют.

Порядок свершения и оформления кассовых операций, в том числе с иностранными валютами, регулируется правилами соответствующих банков. В настоящее время организация может иметь в своей кассе наличные деньги только в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем организации. Денежная наличность сверх установленных лимита должна сдаваться в кредитную организацию.

В соответствии с действующей в настоящее время практикой бухгалтерские записи по дебету счета «Касса» производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств: расчетных счетов — на сумму, полученные с расчетного счета организации; валютных счетов — на общую оценку сумм в российских рублях и в соответствующей полученной с валютного счета иностранной валюте; продаж на стоимость проданной покупателям и заказчикам продукции и услуг за наличные деньги; прочих доходов и расходов — на сумму выручки от продажи активов за наличный расчет; расчетов с подотчетными лицами — на возвращение подотчетными лицами неиспользованные суммы денег; расчетов с персоналом по прочим операциям — на сумму возмещенного ущерба; расчетов с учредителями — на сумму денежной части внесенных вкладов в уставный капитал организации; расчетов с разными дебиторами и кредиторами — на сумму погашенной дебиторской задолженности; прочих доходов и расходов — на величину положительной разницы в курсах находящихся в кассе иностранных валют в пересчете их на рубли.

По кредиту счета «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм чаще других дебетуются счета: общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, обслуживающих производств и хозяйств, расходов на продажу — на сумму наличных денег, выплаченных для покрытия расходов на оплату производственных, хозяйственных и сбытовых расходов, расчетных счетов, валютных счетов — на сумму внесенных из кассы в банк денежных средств в отечественной и иностранной валюте; расчетов с поставщиками и подрядчиками (в пределах разрешенных лимитов расчетов наличными деньгами), расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, целевого финансирования и др. на сумму денежных выплат, заработной платы, премий и пособий персоналу организации, авансов и возмещения перерасхода по авансовым отчетам подотчетным лицам.

Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Выдача денежных чеков для получения подотчетных сумм непосредственно с расчетного счета в банке, как правило, не допускается. Это необходимо для того, чтобы весь расход наличных денег отражался через кассу.

В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретенные ценности приходуют на склады, и произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда.

Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц, приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание обращается на командировочные расходы, для которых установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие утвержденным нормам их возмещения. Руководителю организации предоставлено право возмещать расходы командированных сверх этих норм. К бухгалтерскому учету расходы, превышающие нормативные, принимаются только с его письменного разрешения на авансовом отчете.

В случае превышения фактических расходов над нормами их возмещения они полностью относятся на себестоимость продукции, работ, услуг или на расходы на продажу. Сверхлимитная оплата суточных облагается налогом на доходы физических лиц.

На выданные под отчет суммы дебетуют счет «Расчеты с подотчетными лицами» и кредитует счет «Касса». На израсходованные подотчетными лицами суммы согласно авансовому отчету, утвержденному руководителем организации, счет «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуют в корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности, или другими счетами — в зависимости от характера произведенных расходов и операций [29].

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если эти суммы могут быть удержаны из заработной платы работника, то делают запись:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму удержаний.

Когда удержание из заработной платы работника не представляется возможным, неизысканная сумма относится с кредита счета «Недостач и потерь от порчи ценностей» в дебет счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»).

Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется по авансовой выдаче.

К денежным документам относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, не поступивших на счет в банке или в кассу, и др. акционерные общества собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, учитывают на специальном счете собственных акций (долей). [9].

Денежные документы хранятся обычно в кассе организации и учитываются на отдельном счете к бухгалтерскому счету «Касса». Аналитический учет этих ценностей ведется по их видам. Оплаченные путевки в санатории, пансионаты и т. п. отражают бухгалтерской записью.

Д-т сч. 50/3 «Касса», субсчет «Денежные документы».

К-т сч. 51 «расчетные счета» или 50 «Касса» — на сумму оплаты путевок.

При выдачи путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Д-т сч. 50 «Касса» — на сумму платежа Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, оплачиваемые за счет организации.

К-т сч. 50/3 «Касса», субсчет «денежные документы». Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акции фиксируется записью:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (долей)».

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Для учета движения средств в бухгалтерии СПО «Токко» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в СПО «Токко» является журнал — ордер № 2. Журнал — ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала — ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале — ордере № 2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах — ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы — ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу — ордеру № 2 ведутся листкирасшифровки. Журнал — ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале — ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналуордеру № 2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журналаордера № 1, по счету 66 — журнал — ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» .

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

• 52−1 «Транзитные валютные счета» ;
• 52−2 «Текущие валютные счета» ;
• 52−3 «Валютные счета за рубежом» .

Субсчет 52−1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Субсчет 52−2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52−2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

На субсчете 52−3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

• 55−1 «Аккредитивы» ;
• 55−2 «Чековые книжки» ;
• 55−3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком — эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо.

Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента — передаточной подписи. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

На субсчете 55−3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке сельскохозяйственные предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитывают на счете 57 «Переводы в пути».

На счете 57 «Переводы в пути» отражают денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный либо другой счет хозяйства, но еще не зачисленные по назначению, т. е. пока находящиеся в пути.

Счет 57 также используется при перечислении выручки банку от продажи валюты по счету 52 «Валютный счет».

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере № 3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые обороты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в Главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитываются в ведомости № 25-АПК.

Аналитический учет операций по данным счетам также ведут в ведомости № 25-АПК. В ней выделяют раздел на каждый счет. В пределах этих счетов каждая сумма денежных средств в пути и каждый вид прочих денежных средств фиксируются по отдельной строке, в которой в течение месяца отражают полное движение указанных средств с выведением остатков на конец месяца.

В конце месяца в журнале-ордере № 3-АПК подсчитывают кредитовый, а в ведомости № 25-АПК — дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету.