Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета оплаты труда

Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Аналитический учет оплаты труда направлен на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26: № т-1"Приказ (распоряжение) о приеме на работу «, Т-2 «Личная карточка», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) работника», Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-13 «Табель учета использованного времени», Т-51 «Расчетная ведомость», Т-54 «Лицевой счет». [12, c. 274].

На каждого работника заводится личная карточка по ф. № Т-2, которая содержит следующие сведения:

• 1. Общие сведения.
• 2. Сведения о военном учете.
• 3. Прием на работу, назначения, перемещения.
• 4. Повышение квалификации.
• 5. Профессиональная переподготовка.
• 6. Аттестация.
• 7. Поощрения и награды.
• 8. Навыки работы вне специальности (на компьютере, стенография, наличие водительских прав и др.)
• 9. Дополнительные сведения.
• 10. Отпуска.

На основании приказа бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет по ф. № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и сумм к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных дней, часов и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Они открываются по всей фирме в целом. Необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени, а также составления статистической отчетности по труду. [6, c. 243].

Табель составляется уполномоченным на это лицом раз в месяц для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т. п. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной — цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в сверхурочное время или о работе в режиме неполного рабочего дня и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основе документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении общественных обязанностей и т. д.).

Затем, в бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов составляется расчетная ведомость (Ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому отдельному работнику указываются фамилия, инициалы, табельный номер, профессия, оклад, количество отработанных дней (часов), сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат (в том числе стоимость социальных и материальных благ), произведенные удержания и зачеты, сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата. [7, c. 181].

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи авансов, а также средств в подотчет и т. п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Заработная плата выплачивается ежемесячно — согласно порядку, установленному на фирме. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисления налога на доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования).

Заработная плата из кассы фирмы выдается в трехдневный срок. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает отметку «Депонировано». В каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. Аналитический учет не выданной зарплаты, премии и т. д. ведется по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы. После выплаты депонированной заработной платы, в книге делается соответствующая отметка — указание даты и номера расходного ордера, по которому выдана соответствующая сумма.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет фирмы с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты фирмы и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут требовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течении трех лет и учитывают ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 4». Расчеты по депонированным суммам. Не востребованные средства зачисляются в доход фирмы.

Таким образом, аналитический учет оплаты труда носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера. [8, c. 286].

Дальнейший учет и контроль будет носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитический показателей в составе фонда оплаты труда за отчетный период.

Синтетический учет оплаты труда фиксирует суммы аналитического учета, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным по отношению к балансу.

Кредитовое сальдо по счету 70 отражает обязательства организации по начисленным суммам заработной платы.

По кредиту счета 70 отражаются операции по начислениям заработной платы (основной и дополнительной), премий, пособий и прочих платежей.

По дебету счета 70 отражаются суммы по уменьшению обязательств перед работниками в связи с удержанием с них налогов, ранее полученных авансов, сумм перечисленных в сбербанк или за товары купленные в кредит, суммы, удержанные за допущенный брак, алименты и т. д. Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате. [8, c. 366].

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе I журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;

оборот по дебету счета 70, т. е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:

в журнале-ордере № 1 — сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

в журнале-ордере № 8 — суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).