Учетная политика предприятия для целей налогообложения

Учетная политика компании ООО «Престиж» для целей налогообложения утверждена приказом (распоряжением) руководителя организации согласно п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ. Рассмотрим ее основные положения.

Учетная политика в целях расчета налога на прибыль В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

1. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При использовании метода начисления данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.

• 2. Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров — по средней стоимости.
• 3. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом.

Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества начисляется по основным нормам амортизации без применения понижающих и повышающих коэффициентов.

Основание: пункты 1−4 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, по которым амортизация начисляется линейным методом, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

• 4. Учет расходов на оплату труда ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в приложении к учетной политике предприятия.
• 5. В целях равномерного учета расходов на оплату отпусков сотрудников создается резерв предстоящих расходов на указанные цели. Предельный размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв определяются на основании расчета, приведенного в приложении к учетной политике предприятия.
• 6. Создается резерв по сомнительным долгам.
• 7. Расходы, связанные с производством и реализацией, распределяются на прямые и косвенные.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

8. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Учетная политика в целях расчета налога на добавленную стоимость При выполнении операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в порядке, предусмотренном статьей 149 Налогового кодекса РФ, организация ведет их раздельный учет.

Раздельный учет выручки по операциям ведется на счетах 90−1 и 91−1. Для обеспечения раздельного учета к указанным счетам открываются субсчета:

• — «Операции, облагаемые НДС»;
• — «Операции, освобожденные от налогообложения».

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, учитывается раздельно на счетах 08, 10, 41, 20, 25, 26 по субсчетам:

• — «Операции, облагаемые НДС»;
• — «Операции, освобожденные от налогообложения»;
• — «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»

При необходимости указанные субсчета могут открываться и к другим счетам бухгалтерского учета.

В первичных документах на поступление товаров (работ, услуг), делаются пометки:

• — ОСВ — товары (работы, услуги), которые предназначены для операций, освобожденных от обложения НДС;
• — ОБЛ — товары (работы, услуги), которые предназначены для операций, облагаемых НДС;
• — ОСВ/ОБЛ — товары (работы, услуги), которые одновременно предназначены для операций, освобожденных от налогообложения, и для операций, облагаемых НДС.

Учет «входного» НДС ведется на счете 19, к которому открываются субсчета:

• — НДС к вычету;
• — НДС к распределению.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для операций, освобожденных от налогообложения, включается в стоимость товаров (работ, услуг) и учитывается на соответствующих счетах по субсчету «Операции, освобожденные от налогообложения» без отражения на счете 19.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для операций, облагаемых НДС, учитывается на счете 19 субсчет «НДС к вычету».

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые одновременно предназначены для операций, освобожденных от налогообложения, и для операций, облагаемых НДС, отражается на счете 19 субсчет «НДС к распределению».

На последнюю дату налогового периода «входной» НДС, учтенный на счете 19 субсчет «НДС к распределению» распределяется следующим образом:

Сумма НДС, подлежащего вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Указанная сумма списывается на счет 19 субсчет «НДС к вычету». При расчете пропорции общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, учитывается без НДС.

Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг), определяется как разница между общей суммой НДС, отраженной на счете 19 субсчет «НДС к распределению», и суммой НДС, отнесенной на счет 19 субсчет «НДС к вычету». Указанная сумма списывается на счета учета соответствующего имущества.

Если к моменту распределения НДС стоимость соответствующего имущества была уже списана (полностью или частично), суммы НДС, отраженные на счете 19 субсчет «НДС к распределению»,…

При использовании нелинейного метода себестоимость продукции может сильно увеличиться.

Однако, чем больше амортизационные отчисления, что характерно в первый период для нелинейного метода, больше можно сэкономить на налоге на прибыль.

Что касается налога на имущество организаций, то выбор нелинейного метода начисления амортизации, был бы более выгоден для предприятия. Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств (чем она меньше, тем ниже и налог). Размер остаточной стоимости основных средств в первую очередь зависит от выбранного метода начисления амортизации. В соответствии со ст. 375 главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса, в расчет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета.

Предприятие ООО «Престиж» постоянно приобретает или модернизирует дорогостоящие основные средства для производства продукции (технологические линии, станки, лабораторное оборудование), а также строит новые помещения на территории для складского хранения. Если бы на предприятии использовался бы нелинейный метод начисления амортизации, то можно было бы значительно сэкономить на налоге на имуществе. Налоговая база для расчета уменьшилась бы за счет увеличения амортизационных отчислений.

Способ определения доходов и расходов В соответствии со статьей 318 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, делят расходы в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные. В указанной статье Кодекса приведен примерный перечень прямых расходов, на который организации должны ориентироваться при формировании списка прямых расходов. Указанный перечень открытый. Это означает, что организации, исходя из отраслевой специфики, могут включать в него иные расходы.

На рассматриваемом предприятии для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета установлен один и тот же перечень прямых расходов. Это позволяет не применять нормы ПБУ 18/02.

Перечень прямых расходов закреплен в учетной политике предприятия ООО «Престиж».

Выбор определения доходов и расходов обусловлен тем, что предприятие часто получает авансы. При выборе кассового метода авансы нужно было бы относить на доходы, что привело бы к увеличению общей суммы доходов и налога на прибыль.

Создание резервов на предстоящие расходы Организация создает резервы на предстоящие расходы. Создание резервов позволяет равномерно включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль определенные виды затрат.

В учетной политике для целей налогообложения определены, какие резервы будет создавать организация. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ организация может создать резервы:

• · на предстоящую оплату отпусков работникам;
• · выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• · предстоящий ремонт основных средств;
• · гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• · формирование расходов по сомнительным долгам;
• · предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Для целей формирования резервов налогоплательщик составляет специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов.

Рассмотрим, например, создание резерва на оплату отпусков работников. Основная часть отпусков приходится на летнее время. В связи с достаточно высокими заработными платами работников, суммы отпускных выплат и взносов во внебюджетные фонды также являются высокими. Выплата большого количества отпускных в летний период за счет созданного ранее резерва не будет влиять на финансовый результат организации. Отчисления в резерв производятся ежемесячно, тем самым они равномерно отражаются на финансовых результатах предприятия в течение года.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что учетная политика производственного предприятия ООО «Престиж» составлена грамотно, не противоречит нормам налогового кодекса РФ. Сближение данных бухгалтерского и налогового учета значительно облегчает процесс работы бухгалтера и проверяющего, что является важным для предприятий с большими объемами производства.

При составлении учетной политики данного предприятия учитывались особенности производственной деятельности предприятия, порядок расчетов с покупателями, с поставщиками, объемы производства и реализации продукции.

С целью минимизации налога на имущества, учитывая постоянное обновление основных фондов, я предложила бы использовать нелинейный метод начисления амортизации. При данном методе амортизационные отчисления увеличились бы, что привело бы к уменьшению налоговой базы по налогу на имущество. Также это привело бы к увеличению общей суммы расходов, следовательно, к уменьшению базы налога на прибыль организаций.