Бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Налоговый учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Организации, занимающиеся производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ) в ходе своей деятельности несут расходы, связанные с производственным процессом и вспомогательными процессами, обслуживающими производство.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией.

Эти затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Обоснованным затратами признаются затраты, которые несет организация для осуществления деятельности, направленной для получения дохода Шеремет, А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа/ А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. — М.: Инфра-М, 2011 — с. 26.

.

В целях налогового учета расходы подразделяются на следующие категории:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• 1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
• 3) расходы на освоение природных ресурсов;
• 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• 5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
• 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• 1) материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) суммы начисленной амортизации;
• 4) прочие расходы. (ст. 253 НК РФ).

Остановимся более подробно на классификации затрат по основным элементам.

Материальные расходы К материальным расходам относятся:

расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;

расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации. (ст. 254 НК РФ).

Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). затраты себестоимость бухгалтерский учет Суммы начисленной амортизации Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество со сроком службы более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции/ П. Фридман. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. с. 53.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Для целей налогового учета используют 2 метода начисления амортизации:

линейный метод;

нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Прочие расходы Группировка «Прочие расходы» регламентирована ст. 264 НК РФ. Данная статья содержит 49 видов расходов, которые организация вправе учесть при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Важно! Самым интересным пунктом является п. 49 «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». По сути, данный пункт означает, что список перечень прочих расходов не является закрытым. И принять к учету можно расходы, даже не поименованные в данной статье, при условии, что они являются экономически обоснованными и документально подтвержденными Яковлев К. А. Учет и отчетность на промышленном предприятии/К.А. Яковлев — СПб.: Нева, 2010. — с. 64.

Внереализационные расходы В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, например:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Полный перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Прямые и косвенные расходы Статья 318 НК РФ предлагает еще одну классификацию затрат на производство.

В случае, если организация применяет метод начисления, ее расходы могут подразделяться следующим образом:

прямые;

косвенные.

К прямым расходам относятся следующие виды:

материальные затраты;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемые организацией в течение отчетного (налогового) периода.

Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Сидорович, А. В. Курс экономической теории/ А. В. Сидорович. -М.: «ДИС», 2011. — с. 15.

Тонкости налогового учета расходов при оказании услуг.

О налоговых тонкостях в определении учета затрат на производство и оказание услуг уже немного было сказано выше, остается заметить, что НК РФ подразумевает возможность относить к уменьшению доходов от производства сумму прямых расходов за отчетный налоговый период (ст. 318 НК) без учета остатков незавершенного производства.

Однако, это не обязывает предприятия поступать подобным образом. Кроме того, НК требует точного определения понятия услуга и работа, при этом «услуга» означает, что результат деятельности будет использоваться, реализовываться и потребляться в процессе осуществления некоторой деятельности.

Возможен спор с налоговой инспекцией в том случае, если результат услуги оказывается на материальном носителе (бумаги), поскольку однозначного ответа в НК на этот вопрос нет. Кроме того, есть виды деятельности, которые относятся к услугам с позиции отношения УФНС России и Минфина.

Речь идет про услуги мультимедиа, туристическим, услугам по хранению, перевозки, экспедиторским, посредническим, образовательным, арендным, оплатой авторских гонораров и т. п.

Работой же считается такая деятельность, результаты которой имеют материальную реализацию для удовлетворения потребностей физических или юридических лиц (поэтому вопрос с бумагой как материальным носителем актуален). Если организация выполняет только работы, то в затраты включаются издержки, расходы по созданию резервов, покрытие потерь и расходов на организацию, подрядные работы. Издержки на непредвиденные расходы и неизбежные издержки оцениваются по факту.