Теоретические основы формирования внутренней отчётности в системе управленческого учёта

внутренняя отчётность формирование требования.

Понятие и виды внутренней отчетности в системе управления

Управленческая отчётность в отличие от бухгалтерской (финансовой) предназначена лишь для внутренних пользователей, главные из которых — менеджеры всех уровней управления предприятием, принимающие управленческие решения. Исключение составляет лишь отчётность по сегментам бизнеса, которая отражена и в публичной финансовой отчётности, поскольку представляет интерес и для внешних пользователей информации. Пределы сегментарной отчётности в открытой финансовой отчётности регламентируются международными стандартами финансовой отчётности.

Глобализация экономических связей, использование современных информационных систем и технологий обработки информации диктуют необходимость и возможность обеспечения процесса управления предприятием детализированной информацией на всех уровнях управления и в разрезе видов и сегментов деятельности, а также бизнес-процессов. Необходимо отражать расходы и результаты по видам деятельности, сегментам бизнеса, звеньям создания стоимости в системе финансового и особенно управленческого учёта и формировать специфическую отчётность по ним, создать систему контроля и анализа за этими видами деятельности и процессами.

Международные и национальные стандарты обращают особое внимание на детализацию информации по самым разнообразным видам деятельности (операционным (хозяйственным), географическим и отраслевым сегментам, центрам возникновения затрат и ответственности, процессам создания стоимости и др.) в целях обеспечения эффективности управления и контроля хозяйственной деятельности [52, с.154].

Суйц В.П. — доктор экономических наук, заслуженный профессор МГУ им. М. В. Ломоносова определяет управленческую отчётность как результат формирования показателей деятельности предприятия в разных аспектах, систему взаимосвязанных показателей, отражающих условия и итоги деятельности подразделений, сегментов бизнеса и предприятия в целом [48, с.295].

Шеремет А.Д. в своих трудах рассматривает внутреннюю (внутрихозяйственную) отчётность как отчётность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам [52, с.156].

Управленческая отчётность включает не только финансовую, но и нефинансовую отчётность, связанную с необходимостью текущего и оперативного регулирования деятельности подразделений, её оценкой, порядком и контролем за взаимоотношениями подразделений, их взаимными обязательствами, взаимодействием с предприятием в целом.

Между бухгалтерской и управленческой отчётностью, безусловно, имеются значительные различия. Коротко они представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Различия между бухгалтерской и управленческой отчётностью.

Управленческую отчётность целесообразно систематизировать по видам решаемых задач и готовить её исходя не из возможностей учёта, а из потребностей менеджмента, устанавливая тем самым новые требования к управленческому учёту [48, с.295−296].

Большая часть управленческой отчётности является внутренней, отражающей влияние на деятельность предприятия как внешней среды, так и внутренних факторов.

К управленческой отчётности о внешних факторах воздействия на деятельность предприятия относятся специально подготовленные аналитические отчёты, в которых отражается информация об изменениях законодательной и нормативной базы, прогноз макроэкономических показателей, анализ тенденций развития рынков, данные оперативного мониторинга стоимости и доходности инструментов финансового рынка, обзорный отчёт о ставках процента и тарифах у основных конкурентов и т. п.

Отчётность, отражающая изменения внутренних факторов, влияющих на процесс и результаты деятельности предприятия, обслуживает информационные потребности менеджмента. Она подразделяется:

• — на отчётность о процессе функционирования предприятия, включающую информацию о расходных и доходных операциях как в ежедневном режиме, так и нарастающим итогом;
• — отчётность о результатах функционирования предприятия, включающую информацию об основных финансовых и нефинансовых результатах его деятельности, а также о финансовом положении;
• — отчётность о рисках, включающую информацию об оценках рыночного и других видов риска.

По существующему признаку Суйц В. П. выделяет три вида управленческой отчётности:

• — финансовую;
• — контрольную;
• — социальную.

В финансовой отчётности обобщаются данные о прибыли (в том числе условной), её использовании, исполнении кассового плана и бюджета доходов и расходов.

Контрольная отчётность включает информацию об исполнении внутренних обязательств центров ответственности (как договорных, так и внедоговорных), использовании лимитов потребления ресурсов, внутренних расчётов между подразделениями.

Социальная отчётность отражает исполнение сметы социальных затрат центров ответственности.

По уровню обобщения информации управленческую отчётность подразделяют:

• — на первичную;
• — обзорную;
• — сводную.

Первичная отчётность зачастую базируется на технологии традиционного учёта и может выглядеть как учётный регистр бухгалтерского учёта, как таблица оперативно-технического учёта, как перечень данных внутреннего статистического учёта.

Обзорная отчётность имеет более высокий по сравнению с первичным уровень обобщения информации и предполагает составление учётных и отчётных ведомостей.

Сводная управленческая отчётность предполагает наивысший уровень обобщения внутренней информации о центрах ответственности.

Шеремет А.Д. также различает отчётность по объёму содержащихся в ней сведений на частную и общую. Частная отчётность включает информацию о результатах деятельности некоторой структурной единицы предприятия или об отдельных направлениях её деятельности, или о результатах деятельности по конкретным географическим регионам. Общая отчётность характеризует результаты деятельности предприятия в целом [52, с.155].

Приведённые классификации позволяют систематизировать и упорядочить управленческую отчётность, сформулировать основные требования к информации, содержащейся в ней, и постоянно совершенствовать процесс её подготовки.

Также Шеремет А. Д. различает периодическую и годовую отчётность в зависимости от периода, который она охватывает. Если отчётность составлена на внутригодовую дату, её называют периодической. Периодические отчёты составляют регулярно через определённые промежутки времени. По этому признаку различают отчётность ежедневную, еженедельную, ежедекадную, месячную, квартальную, полугодовую [52, с.155−156].

Суйц В.П. считает, что с точки зрения временных периодов внутреннюю отчётность можно подразделить на краткосрочную (для решения ежедневных, еженедельных, ежемесячных и ежеквартальных задач) и долгосрочную (для решения стратегических, глобальных задач) [48, с.298].

Исходя из уровня управленческих задач, отчётность можно разделить на три основных уровня:

• — оперативный (формируются и обобщаются исходные данные по деловым операциям, сделкам, составляются сводки данных);
• — тактический (формируется сводная информация о результатах деятельности, рисках, финансовом состоянии);
• — стратегический (формируется сводная отчётность, характеризующая степень приближения к реализации стратегических целей).

Акчурина Е.В. также классифицирует внутреннюю отчётность по формам предоставления. Внутренние отчёты составляются в табличной, графической или текстовой форме.

Табличная форма предоставления внутренней отчётности является наиболее приемлемой и для составителей, и для пользователей. Большая часть внутренней отчётной информации выражается цифровыми показателями, которые удобнее всего предоставлять в табличной форме. К ней все привыкли, следует показать отчётные показатели, разделить их на зоны, выделить главные, требующие особого внимания, а самое важное — постараться изложить отчёт на одной странице без оборота. Для пояснений к отчёту может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основных показателей.

Графическая форма наиболее наглядна, не нужно только перегружать графики и диаграммы излишней цифровой информацией, стараться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся информацию. Отображение большего числа показателей в данной форме затрудняет восприятие информации. Много цифр нагляднее предоставлять в табличной форме.

Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствует цифровая информация либо её объём незначителен, но нужно подробно объяснить взаимосвязь и значение представляемой информации. Текстовые отчёты часто составляют в дополнение к отчётам в табличной или графической формах [51, с.383−384].

Управленческая отчётность в настоящее время начинает приобретать всё большее значение для руководства предприятий и менеджеров. Внутренние пользователи учётной информации также выдвигают немалые требования к отчётности, получаемой в рамках информационной системы. Именно она должна позволить менеджерам высшего уровня корректно оценить результаты текущего периода деятельности, сравнить их с предыдущими и спрогнозировать будущие.