Учет накладных расходов

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• v входящие в себестоимость продукции (производственные):
• v внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные).- это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из грех элементов:

• v прямые материальные затраты:
• v прямые затраты па оплату труда;
• v общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах. Общепроизводственные накладные расходы (ОПР) — особая статья учета, требующая к себе внимательного отношения.

Общепроизводственные накладные расходы включают в себя все косвенные расходы. Это затраты, связанные с производством, но которые нельзя прямо и непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами.

Накладными расходами являются расходы на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования, отчисления на социальное страхование, расходы на содержание и заработную плату административно — управленческого персонала, реализацию продукции.

Таблица 20. Классификация накладных расходов.

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10ед. оборудования. При этом ежегодно производится несколько млн.ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляем 500 тыс.тг. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от О до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн тг. до следующего изменения масштабной базы.

На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся па основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.). потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характер), назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. С накладными затратами связаны две проблемы: как их проконтролировать и как относить на себестоимость единицы продукции, работ или услуг.

В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными. Тогда как прямые (целевые) расходы можно прямо отнести на себестоимость единицы продукции, то с накладными (косвенными) картина не такая ясная, их точное отслеживание обычно невозможно. Отнесение накладных расходов на единицу продукции происходит, опосредовано, посредством установления причинно-следственных, или условных распределений. Основа, которая используется для целевого распределения затрат, называется базой распределения, или фактором издержек.

Ставка распределения накладных расходов находится по следующей формуле:

Ставка распределения = сумма накладных ч база распределения накладных расходов.

На практике для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы:

Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — широко используется по двум причинам: (1) косвенная заработная плата во многих случаях тесно связана с затратами прямого труда; (2) информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах.

Коэффициент распределения находится делением общей суммы производственных расходов на общее количество затраченных прямых человеко-часов.

Заработная плата производственных рабочих — теоретически человеко-часы в большинстве случаев лучше отражают причинно-следственные связи, особенно если на аналогичных работах используется труд работников разной квалификации. Использование в качестве базы распределения заработной платы предпочтительнее, когда большую долю в накладных расходах составляют сопутствующие выплаты или когда преобладает высокооплачиваемый труд, а не расходы на содержание оборудования. Машино-часы — используются в высокомеханизированных производствах, где амортизация, смазочные материалы, косвенная заработная плата больше ассоциируются со временем работы оборудования, чем с затратами живого труда.

Себестоимость, или вес основных материалов — используется при распределении расходов, связанных с управлением запасами, снабжением, хранением, контролем и отпуском.

При выборе базы распределения следует различать что (или кто) задает темп производства. Если на производстве преобладает ручной труд, то есть темп производства определяется ловкостью и производительностью рабочего, то здесь причинно-следственные связи накладных расходов и базы их распределения определяются через прямые трудо-часы или производственную базу производственных рабочих. На автоматизированных производствах машины выполняют все или большинство операций. Рабочие обслуживают только машины, они тратят время только на то, чтобы не возникало проблем с техническим состоянием оборудования. На автоматизированных производствах используются одна или несколько из следующих баз:

• (а) Машино-часы;
• (б) Количество произведенной продукции;
• (в) Стандартные добавленные затраты, включающие заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и другие;
• (г) Стандартная общая сумма переменных расходов включает кроме перечисленного выше и стоимость использованных переменных материалов. Распределение затрат — это процесс отнесения части понесённых расходов, когда прямые измерения не позволяют определить количество ресурсов, потребовавшееся для конкретной целевой затраты. Для отнесения накладных расходов по выпускаемым видам продукции используется двухэтапный процесс распределения затрат.

Двухэтапный процесс распределения затрат На первом этапе накладные расходы распределяются по центрам издержек (обособленные структурные подразделения предприятия, где имеется возможность организовать планирование, нормирование и учёт издержек производства).

На втором этапе затраты, аккумулируемые в центрах издержек, распределяются по целевым затратам с использованием для этого соответствующих баз распределения (факторов издержек). Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется осуществить следующих 4 шага:

• 1. распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;
• 2. перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающие центры издержек (центры сервисных затрат), по производственным центрам издержек;
• 3. вычислить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;
• 4. распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.

Шаги 1 и 2 составляют первый этап, а шаги 3 и 4 — второй этап двухэтапного процесса распределения издержек.

И так можно заключить, что накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) — это расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством и организацией в целом. Расходы по производству классифицируются как производственные накладные расходы, они включают в себя 3 типа затрат: косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд и другие производственные затраты. Эти затраты распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе.