Общий план проведения аудита торговых организаций

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит в торговых организациях до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование — начальный этап проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур. План отвечает на вопрос «что проверяем?», программа — на вопрос «как проверяем?». Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанное и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации следует в течение года своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Выделяют следующие этапы планирования аудита:

Первый этап — предварительное планирование аудита;

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью торгового предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

Аудитору также следует ознакомиться со следующими элементами жизнедеятельности организации:

• — организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
• — видами торговой деятельности и товарной номенклатурой;
• — структурой капитала;
• — уровнем рентабельности;
• — основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
• — порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• — существованием дочерних и зависимых организаций;
• — организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
• — принципами формирования оплаты труда персонала.

Для получения такой информации аудитор должен воспользоваться следующими источниками информации:

• — учредительными документами;
• — протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров, либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
• — документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
• — бухгалтерская отчетность и статистическая отчетность;
• — документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
• — контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• — внутренние отчеты аудиторов-консультантов;
• — внутрифирменные инструкции;
• — материалы налоговых проверок;
• — материалы судебных и арбитражных исков;
• — документы, регламентирующие организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• — сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• — информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

Второй этап — подготовка и составление общего плана аудита;

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным, ведь он служит руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• — деятельность аудируемого лица;
• — системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — риск и существенность;
• — характер, временные рамки и объем процедур;
• — координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• — прочие аспекты.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей (табл. 1).

Часть 1:

Проверяемая организация, наименование;

Период аудита, указывается проверяемый период;

Количество человеко-часов;

Руководитель аудиторской группы;

Состав аудиторской группы;

Планируемый аудиторский риск, данные указываются в %;

Планируемый уровень существенности, числовое значение.

Часть 2:

Таблица 1. — Общий план аудита:

Третий этап — подготовка и составление программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отображенные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита составляется по следующей форме (табл. 2);

Проверяемая организация, наименование;

Период аудита, указывается проверяемый период;

Количество человеко-часов;

Руководитель аудиторской группы;

Состав аудиторской группы;

Планируемый аудиторский риск, данные указываются в %;

Планируемый уровень существенности, числовое значение.

Таблица 2. — Программа аудита:

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Подписывают программу аудита те же лица, которые ставят свою подпись под планом аудита.

По завершении процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.