Анализ затрат на предприятии

Учет расходов на производство в «Сибайгаз» ОАО «Газ-Сервис»" ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения дебет счета 20 «Основное производство» — кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между видами продукции — объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате (оплате труда основных производственных рабочих).

Метод учета расходов «Сибайгаз» ОАО «Газ-Сервис» является позаказным. Известно, что позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуальной услуги или продукта. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

К прямым затратам на производство услуг в «Сибайгаз» ОАО «Газ-Сервис» относят материальные расходы и расходы на оплату труда.

Такая классификация обусловлена стремлением совместить налоговый и бухгалтерский учет. Для целей налогообложения состав прямых расходов строго фиксирован. Согласно статье 318 НК РФ, к ним относятся:

• а)материальные затраты, включая расходы:
  • -на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (в выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • -на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;
  • -на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у данного налогоплательщика.

Никакие иные расходы, относимые в соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам (включая расходы на материалы, используемые для упаковки продукции, ремонта основных средств, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, топлива, воды и энергии всех видов, работ и услуг производственного характера), к прямым расходам для целей налогообложения не относятся и в расчет стоимости остатков незавершенного производства не включаются.

• б)Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. Обратим внимание, что суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых также на расходы по оплате труда, к прямым расходам для целей налогообложения не отнесены.
• в)амортизация основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг). По смыслу указанной нормы и пункта 1 статьи 257 НК РФ, амортизация основных средств, используемых для целей реализации продукции (работ, услуг) или для нужд управления организацией, для целей налогообложения не относится к прямым расходам, а должна включаться в состав косвенных расходов.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число месяца).

По кредиту счета учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (неучредителей) от участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, а по дебету — удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет следует вести на карточках (лицевые счета работников) или в расчетно-платежных ведомостях, предусмотрев в них графы «Сальдо на начало периода» и «Сальдо на конец периода» за «организацией» и за «работником».

Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат издержек производства и обращения. Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платы труда, при начислении премий и пособий в других случаях кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие счета.

Синтетический учет материально-производственных запасов организуется на активном, инвентарном счете 10 «Материалы».

Остатки материальных ценностей и их поступление (приход) отражаются по дебету, а отпуск (расход) — по кредиту.

Поскольку учетная политика организации должна включать выбор конкретной формы бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, автоматизированная), то регистры синтетического учета по форме, структуре и содержанию отличаются большим многообразием: мемориальные ордера, журналы-ордера, машинограммы и др. Несмотря на это, вся информация по формированию фактической себестоимости поступивших, израсходованных в организации и реализованных материально-производственных запасов в текущем месяце отражается в Главной книге.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1"Сырье и материалы";
• 2"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
• 3"Топливо";
• 4"Тара и тарные материалы",
• 5"Запасные части";
• 6"Прочие материалы";
• 7"Материалы, переданные в переработку на сторону";
• 8"Строительные материалы";
• 9"Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
• 10"Специальная оснастика и специальная одежда на складе";
• 11"Специальная оснастика и специальная одежда в эксплуатации".

Следует обратить внимание на то, что стоимость оплаченных материально-производственных запасов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Невыполнение изложенного порядка учета приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и в конечном итоге к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Все первичные документы по движению материально-производственных запасов группируются в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение месяца их движение учитывается по учетным ценам, а после расчета процентов отклонений и их сумм — по фактической себестоимости. Информация, характеризующая фактическую себестоимость поступивших запасов, отражается в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13). Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов фиксируют в журналах-ордерах № 10и10/1и в Главной книге.

Основной формой сбора материальных затрат для целей калькулирования при позаказном методе является требование на отпуск материалов, в котором указываются сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа, и разрешение на их отпуск со склада. Иногда применяются идентификационные бирки как средство выделения материалов, используемых для выполнения конкретного заказа или фактического определения заказа внутри завода. Однако такая форма предполагает идентификацию материалов только в натуральных показателях и не содержит данных по затратам. Основная цель применения подобной формы в позаказной системе калькулирования — контроль надлежащего отнесения затрат, отраженных в других формах.

Различия в классификации расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском учете и для целей налогообложения обусловлены целями применения такой классификации. Если деление расходов на прямые и косвенные производится с целью распределения этих расходов между отдельными единицами калькулирования и правильного определения фактической себестоимости каждой единицы, то в налоговом учете деление затрат на прямые и косвенные преследует исключительно цель выделения расходов, подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров.

Поэтому отражение амортизации основных средств, расходов на их ремонт, затрат на электро и теплоэнергию на счете 25 «Общепроизводственные расходы» не лишает организацию возможности исчислить себестоимость реализованной продукции и остатки незавершенного производства для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета. Тем более что общепроизводственные расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в конце месяца на счет 20, «Основное производство» где на конец месяца выявляется стоимость остатков незавершенного производства.

Продолжая анализ бухгалтерского учета прямых расходов, стоит отметить особенность их учета во вспомогательном производстве.

Предприятия, которые имеют производства, продукция (работы, услуги) которые изначально предназначены не для продажи на сторону, а для использования в производстве основной продукции (работ, услуг) называются вспомогательными. косвенная затрата бухгалтер К вспомогательному производству относятся цеха или подразделения, осуществляющие:

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

возведение временных (нетитульных) сооружений (в строительстве).

Вспомогательные производства, как правило, имеют самостоятельный законченный производственный цикл, обособленный от процесса производства основной продукции (работ, услуг). В связи с этим учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства». Обособленный учет расходов вспомогательных производств на счете 23 «Вспомогательные производства» преследует также цель правильного исчисления себестоимости продукции основного и вспомогательного производств на основе разделения их прямых расходов.

К прямым расходам вспомогательного производства относятся те расходы, которые можно прямо отнести к производству конкретной единицы или вида продукции вспомогательного производства (по аналогии с основным производством).

Состав прямых расходов вспомогательных производств так же, как и по основному производству, зависит от технологии, организации производства и применяемого метода учета расходов.

Для целей налогообложения, по нашему мнению, состав прямых расходов вспомогательных производств должен быть аналогичным составу прямых расходов по основному производству.

Такой порядок учета прямых расходов вспомогательных производств основан на пункте 4 статьи 254 НК РФ, из которого следует, что готовая продукция вспомогательных производств оценивается аналогично продукции основного производства.

Учет прямых расходов вспомогательных производств на счете 23 «Вспомогательные производства» организуется обособленно по каждому производству.

К косвенным расходам в «Сибайгаз» ОАО «Газ-Сервис» относят такие расходы, которые связаны с производством услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида услуг. Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) услуг или вообще со всей производственной деятельностью организации.

В бухгалтерском учете косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные, однако, в «Сибайгаз» ОАО «Газ-Сервис» существую только общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием производства. К ним относятся:

амортизация основных средств;

расходы на обеспечение производства и сотрудников инструментом, инвентарем, специальной одеждой и специальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством;

расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы по страхованию указанного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

плата за аренду и лизинг основных средств, используемых в производстве;

расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом основных средств, управлением производством, в том числе заработная плата начальников цехов, производственных участков и т. п., а также соответствующие ей суммы единого социального налога;

другие аналогичные расходы.

Этот счет вводится в рабочий план счетов организации по мере необходимости.

В частности, в отдельных случаях, в основном обусловленных применением попроцессного метода, или на небольших предприятиях, не имеющих развитой производственной структуры, перечисленные выше расходы могут учитываться непосредственно на счете 20 «Основное производство».

Учтенные в течение отчетного месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и распределению между объектами калькулирования (отдельными видами, группами продукции, заказами, цехами и т. п.).

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными учетными единицами нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентируется, а должен устанавливаться организациями самостоятельно в учетной политике. Как правило, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально величине прямых расходов или их отдельных элементов (материальным расходам, расходам на оплату труда основных производственных рабочих).

К общехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организацией.

В частности, к управленческим расходам относятся:

расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности, включая амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, необходимых для нужд управления, на оплату услуг связи всех видов, на приобретение канцелярских принадлежностей;

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (роялти);

амортизация нематериальных активов, используемых для нужд управления или для деятельности организации в целом;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы на обеспечение безопасности организации;

расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услуг нотариусов и т. п.;

расходы по набору работников;

командировочные расходы сотрудников аппарата управления;

расходы на подготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательными учреждениями;

представительские расходы;

расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;

расходы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог;

другие расходы, связанные с управлением организацией, ее филиалами, представительствами и т. п.

Общехозяйственные (управленческие) расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Кроме этого, можно выделить целую группу расходов «смешанного» характера. Эти расходы могут быть отнесены как к управленческим расходам, так и к общепроизводственным или к расходам на продажу в зависимости от их назначения в конкретной ситуации и от выбора самой организации, закрепленного в ее учетной политике. К таким расходам можно отнести расходы:

на сертификацию продукции (работ, услуг);

на обеспечение пожарной безопасности принадлежащих организации объектов;

на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию реализованной продукции;

по совершенствованию технологии и организации производства (некапитального характера);

на уплату налогов с владельцев автотранспортных средств, платы за землю, платы за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду.