Исчисление себестоимости продукции производств последовательной переработки сырья и материалов с химико-физической технологией производства

Данные предприятия характеризуются тем, что конечный продукт образуется путем переработки сырья и материалов в ряде последовательных технологических переделов, фаз, стадий, при этом продукты одного передела поступают полностью или частично в следующий передел. Здесь, как правило, имеется возможность часть затрат по прямому признаку относить на отдельные виды продукции внутри каждого передела. Другая часть затрат является общей для агрегата, передела, производства, предприятия в целом. Прямые затраты в каждом переделе относят на конкретные виды продуктов, косвенные — распределяют пропорционально базисным показателям внутри передела (по видам продуктов), внутри производства (по переделам и видам продуктов) и внутри предприятия (по производствам, переделам, видам продуктов). Исчислению себестоимости готового продукта предшествует калькулирование затрат на промежуточные продукты производства (полуфабрикаты). Кроме того, на предприятиях с физико-химической технологией производства характерно существование сопряженных продуктов. Таким образом, для данных предприятий следует применять комбинированный метод калькулирования, включающий в себя методы прямого расчета, суммирования, исключения, распределения.

Характерные проблемы калькулирования себестоимости продуктов на предприятиях с химико-физической технологией производства:

1. Необходимость калькулирования промежуточных продуктов производства (полуфабрикатов).

Данная необходимость вызывается следующими обстоятельствами:

• 1.1. сложностью производственных технологий, состава используемых сырья и материалов. Поэтому калькулирование себестоимости промежуточных продуктов способно упростить процесс калькулирования готового продукта;
• 1.2. наличием комплексных производств. На отдельных стадиях технологического процесса выпускается несколько продуктов и необходимо калькулировать себестоимость каждого продукта, например, для оценки целесообразности дальнейшей переработки;
• 1.3. кооперационными связями предприятий. С одной стороны, часть промежуточных продуктов может реализовываться предприятием на сторону и для нужд ценообразования необходимы данные о ее себестоимости. С другой стороны, часть полуфабрикатов собственного производства предприятие может приобретать у других предприятий. Необходимо оценить, что целесообразнее — закупать на стороне, или производить самостоятельно;
• 1.4. необходимостью планирования и контроля деятельности отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности).
• 2. Наличие широкого ассортимента выпускаемой продукции по классам, маркам, сортам.

В результате, калькулирование очень часто ведется по укрупненным группам, внутри которых соотношение себестоимостей отдельных продуктов выражается переводными коэффициентами. Хотя в большинстве случаев имеются условия для составления отдельных калькуляций по каждой марке и классу.

3. Сложность калькулирования себестоимости продуктов комплексного производства:

во-первых, сложность самого технологического процесса — за общими для всех продуктов стадиями могут следовать процессы с выделением одного (нескольких) продуктов, другие же продукты будут проходить совместную обработку еще в одном или нескольких процессах и уже потом подвергаться последующей обособленной обработке;

во-вторых, затраты в условиях комплексного производства всегда являются косвенными по отношению к видам производимых продуктов. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. По отношению к конкретным продуктам данного передела затраты будут всегда косвенными. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами. Поэтому, в условиях комплексного производства затраты должны быть учтены по процессам, общим для всех продуктов, по процессам, общим для части продуктов и по обособленным процессам для отдельных продуктов. Калькулирование по процессам (переделам) приближает затраты к объекту калькулирования и создает благоприятные условия для более обоснованного отнесения их к конкретным продуктам, а также повышает познавательную ценность калькуляции. В противном случае затраты отдельных процессов обезличиваются.

в-третьих, сложность оценки себестоимости продуктов. Себестоимость продуктов комплексного производства принято калькулировать двумя методами — методом исключения и методом распределения.

При использовании метода исключения, один из продуктов признается основным (главным), остальные — побочными.

Побочные — это продукты, которые имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами, либо смежные с основными продуктами до точки раздела.

Точка раздела — это точка в технологическом процессе, где главные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированными.

Побочная продукция получается при совместном производстве, но отличается по цене от значимой продукции. Побочные продукты являются следствием производства основного продукта (например, опилки, кости).

При методе исключения калькулируется себестоимость только основного продукта путем уменьшения общих затрат производства на величину стоимости побочных продуктов (как правило, с учетом возможных цен реализации). Метод может быть применен только тогда, когда доля стоимости побочных продуктов в совокупной стоимости всех продуктов комплексного производства невелика, и, кроме того, побочные продукты не подвергаются на предприятии последующей обработке (т.е. отсутствует необходимость в оценке целесообразности дальнейшей переработки).

При использовании метода распределения, главные и побочные продукты не выделяются и все получаемые продукты признаются равнозначными и квалифицируются, как сопутствующие. Затраты на производство между продуктами распределяют пропорционально наиболее обоснованному базисному показателю. В качестве соответствующих базисных показателей могут выступать:

физический вес получаемых продуктов (так называемый весовой метод) Приемлем, если получаемые сопутствующие продукты имеют одинаковую потребительскую стоимость. В противном случае наблюдается значительная диспропорция в себестоимости продуктов;

себестоимость продуктов при их изолированном производстве. Редко применим, поскольку большинство продуктов индивидуально не производится, или технология их изолированного производства резко отличается от технологии комплексного производства;

стоимость продуктов по возможным ценам реализации. В данном случае затраты на производство распределяют между продуктами пропорционально долям стоимости каждого из производимых продуктов в общей стоимости всех продуктов. Данный базис распределения имеет недостаток — себестоимость продуктов будет колебаться при изменении цен. Тем не менее, данный базис распределения следует признать наиболее обоснованным, поскольку в условиях комплексного производства логично допустить равную рентабельность вырабатываемых изделий.

Пример калькулирования себестоимости продукта в условиях комплексного производства.

Условие:

Решение:

1) расчет себестоимости методом побочных продуктов:

2) расчет себестоимости методом сопутствующих продуктов:

Себестоимость каждого продукта = (затраты комплексного производства * рыночная стоимость продукта / рыночная стоимость всех продуктов) / Количество продукта Общая стоимость всех продуктов (с учетом рыночной цены на мясо равной 25 руб./ кг) составит:

(400 *1 + 15 * 30+ 30 * 5 + 25 * 220) = 6500 руб. Себестоимость единицы каждого продукта составит:

Шкура: 5300*400/6500- 32бруб./шт.;

Субпродукты: 5300* 450/6500 / 30 =12,3 руб./кг.;

Жир-сырец: 5300*150 / 6500/ 5 = 24,6 руб./кг;

Мяса на костях: 5300* 5500/6500 / 220 = 20,5 руб./кг.

3) рассчитанные значения себестоимости единицы продукта (в рублях) для обоих методов: