Пути совершенствования учёта займов банка

В связи с переходом бухгалтерского учёта на Международные стандарты ТОО «АВТОТРАНС» необходимо произвести переучёт долгосрочных обязательств в соответствии с новым Типовым планом счетов.

Рабочий план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Типовой план счетов организации, вступающий в силу с 01.01.2008 года разрабатывается согласно Инструкцией в соответствии со спецификой деятельности организации. Организация открывает синтетические и аналитические счета, исходя их потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством РК и учредительными документами, в порядке, установленном Инструкцией. Рабочий план счетов утверждается руководителем организации.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открываются в порядке уменьшения ликвидности, установленной Инструкцией. В рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета, определенном в приложении к Инструкции.

Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая — на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья — на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра — определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов.

Долгосрочные обязательства учитываются на счетах 4 раздела рабочего плана счетов.

Счета раздела 4 «Долгосрочные обязательства» предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как долгосрочные. Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» содержит следующие подразделы:

• 4000 — «Долгосрочные финансовые обязательства»,
• 4100 — «Долгосрочная кредиторская задолженность»,
• 4200 — «Долгосрочные оценочные обязательства»,
• 4300 — «Отложенные налоговые обязательства»,
• 4400 — «Прочие долгосрочные обязательства».

Подраздел 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» предназначен для учета долгосрочных финансовых обязательств, за исключением долгосрочной кредиторской задолженности, и включает следующие группы счетов:

• 4010 — «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года;
• 4020 — «Долгосрочные полученные займы», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком свыше одного года;
• 4030 — «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие финансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность» предназначен для учета кредиторской задолженности сроком свыше одного года и включает следующие группы счетов:

• 4110 — «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты свыше одного года, и прочая долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам;
• 4120 — «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за приобретенные активы и потребленные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;
• 4130 — «Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за полученные активы и потребленные услуги, сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;
• 4140 — «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», где учитывается долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;
• 4150 — «Долгосрочная задолженность по аренде», где отражаются операции, связанные с выплатой арендных обязательств по финансовой и операционной арендам сроком свыше одного года;
• 4160 — «Долгосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления, и прочие долгосрочные вознаграждения к выплате;
• 4170 — «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность», где учитываются прочая долгосрочная кредиторская задолженность, не указанная в предыдущих группах.

Подраздел 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства» предназначен для учета долгосрочных оценочных обязательств как обязательств с неопределенным временем и суммой, и включает следующие группы статей:

• 4210 — «Долгосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со сроком гарантии свыше одного года, и прочие долгосрочные гарантийные обязательства;
• 4220 — «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам и прочим долгосрочным оценочным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмотрения которых свыше одного года;
• 4230 — «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе и на участие в прибыли и выплату премий, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более, по окончании периода, в котором работники предоставили соответствующие услуги, и прочие долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам;
• 4240 — «Прочие долгосрочные оценочные обязательства», где учитываются прочие долгосрочные оценочные обязательства, не указанные в предыдущих группах счетов.

Подраздел 4300 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для учета отсроченного корпоративного подоходного налога и включает группу счетов:

• 4310 — «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», где учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами Налогооблагаемые временные разницы — это временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.
• 41 Подраздел 4400 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначен для учета прочих долгосрочных обязательств, не указанных в предыдущих подразделах, и включает следующие группы счетов:
• 4410 — «Долгосрочные авансы полученные», где учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенной для заказчиков по частичной готовности, и прочие долгосрочные авансы полученные,
• 4420 — «Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
• 4430 — «Прочие долгосрочные обязательства», где учитываются прочие долгосрочные обязательства, не указанные в предыдущих группах.

Учёт долгосрочных обязательств будет вестись в соответствии с МСБУ 23 «Затраты по займам».

Затраты по займам — процентные и другие затраты организации в связи с заимствованием средств.

Затраты по займам могут включать:

а) проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;

Если 18 октября 2007 года организация ТОО «АВТОТРАНС» получила заем в банке сроком на один год в размере 500 000 тенге под 24% годовых. Проценты уплачиваются в конце срока, вместе с возвратом основной суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц — 30 дней.

В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2007 года, следует начислить и признать в качестве расходов в виде процентов сумму 24 000 тенге согласно расчету: 500 000 тенге * 24% * 72 / 360 дней = 24 000 тенге.

В учете данное начисление расходов в виде процентов будет отражено как:

Дт Затраты по займам.

Kт Задолженность. по процентам.

б) амортизацию скидок или премий, связанных с заемными средствами;

Дт Затраты по займам.

Kт Дисконт по облигациям в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

Автотранспортная организация заключила договор с брокерской организацией на оказание услуг по размещению облигаций. Вознаграждение выплаченное брокерской организации составило 2% от номинальной стоимости размещенных облигаций.

Данные затраты по размещению долговых ценных бумаг, амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам в каждом периоде:

Дт Затраты по займам.

Kт 3атраты по размещению облигации г) финансовые платежи в отношении финансовой аренды, признанные в соответствии с МСБУ (IAS) 17;

Организация взяла в финансовую аренду строительную технику. В течение срока финансовой аренды организация будет амортизировать арендованные основные средства и погашать обязательства по финансовой аренде. Платежи по финансовой аренде состоят из двух компонентов: погашение основной суммы обязательства по аренде и расходов в виде процентов.

Расходы в виде процентов являются затратами по займу.

Дт Обязательство по финансовой аренде.

Дт Затраты по займам.

Kт Денежные средства на расчётном счёте.

д) курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они относятся к корректировке затрат на выплату процентов.

Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) — актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.

Примерами таких активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость. Не относятся к квалифицированным активам:

• а) активы, готовые к использованию по назначению или продаже на момент их приобретения;
• б) прочие инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно или же в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

Правила учета затрат по займам Существует два возможных порядка учета:

— основной;

— альтернативный.

Основной порядок учета Затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

Организация получила целевой кредит на строительство здания в сумме 1 000 000 тенге под 12% годовых сроком на пять лет с выплатой процентов 2 раза в год 30 июня и 31 декабря. В соответствии с учетной политикой организации все затраты по займам признаются расходами отчетного периода в котором они произведены. 30 июня и 31 декабря в бухгалтерских регистрах делается запись по признанию затрат по займу:

Дт Затраты по займам 60.000.

Kт Задолженность. по процентам.

1 000 000 *.12%.*.½).60.000.

Альтернативный порядок учета.

Затраты по займам напрямую связанные с приобретением, строительством или производством квалифицированного актива капитализируются как часть стоимости таких активов.

Капитализация возможна только при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод от использования квалифицированного актива, и при условии, что данные экономические выгоды могут быть надежно измерены.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации Затраты по займам, напрямую связанные с приобретением, строительством, или производством квалифицированного актива — это те затраты, которые можно было бы избежать, если бы не были произведены затрат ы на квалифицированный актив.

Если заемные средства временно инвестируются (например, на депозитные счета в банке) в ожидании соответствующих затрат на квалифицированный актив, то при определении суммы затрат по займам, разрешенной для капитализации, весь полученный инвестиционный доход вычитается из понесенных затрат по займам.

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСБУ. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается.

На балансе организации имеется спецоборудование. Его можно продать за 450 000 тенге.

Согласно расчетам экономическая выгода от продолжения использования специализированного оборудования на заводе составит 650 000 тенге, т. е. это возмещаемая сумма Оборудование является квалифицированным активом Балансовая стоимость на конец периода составила 590 000 тенге.

120 000 тенге затрат по займам за период относятся к данному оборудованию. Капитализации подлежат все 120 000 тенге затрат по займам по квалифицированному активу.

Начало капитализации затрат по займам Капитализация затрат по займам как части стоимости квалифицированного актива должна начинаться, когда.

• а) были понесены затраты по данному активу;
• б) были понесены затраты по займам;
• в) в процессе выполнения находятся работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или продаже.

Затраты на квалифицированный актив включает только те затраты, которые произошли в результате денежных платежей, передачи других активов или принятия процентных обязательств. Затраты на квалифицированный актив уменьшаются на величину любых, полученных в связи с данным активом поступлений, таких как промежуточные выплаты и государственные субсидии, которые не являются заёмными средствами. Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включая ранее капитализированные затраты по займам, обычно является обоснованным приблизительным значением затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

Мероприятия, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включают не только физическое создание самого актива, а также технические и административные работы, предшествующие началу физического создания актива, например, деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства.

Приостановление капитализации затрат по займам.

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение длительных периодов, когда прерываются активные работы по разработке объекта.

Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительного периода, в котором работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерываются. Такие затраты не подлежат капитализации и являются затратами по удерживанию частично завершенных активов. В тоже время капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляются существенные технические и административные работы. Также не приостанавливается капитализация затрат по займам, в случае, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или продаже.

Прекращение капитализации затрат по займам.

Организация должна последовательно применять подход в отношении учета затрат по займам, то есть организация не должна применять допустимый альтернативный порядок учета к одним активам, удовлетворяющим определенным требованиям, но не применять его к другим.

Раскрытие информации в финансовой отчетности В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

• — при использовании основного дохода:
  • А) учётная политика в отношении затрат по займам;
• — при использовании альтернативного подхода:
  • А) учётная политика в отношении затрат по займам;
  • Б) ставка капитализации, использованная для расчёта капитализированных затрат по займам;
  • В) сумма затрат по займам, капитализируемая за период.

Семь шагов, которые можно использовать при капитализации затрат по займам:

• — определить, какие активы подходят для капитализации затрат по займам;ъ
• — определить период капитализации;
• — рассчитать затраты, понесённые в течении периода капитализации;
• — вычислить средневзвешенные накопленные затраты;
• — вычислить затраты по займу, которые можно было бы избежать;
• — вычислить понесённые фактические затраты по займам;
• — определить величину затрат по займам, которая будет капитализирована.

Условия переходного периода.

В случае применения организациями МСБУ впервые как основы учета и представления финансовой отчетности го данный переход па МСБУ, в том числе и на МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», должен осуществляться в соответствии с требованиями МСБУ (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» В случае внесения изменений в учетную политику организациями, которые уже применяют МСБУ, любое изменение в учетной политике, и соответствующие корректировки финансовой отчетности должны осуществляться в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Чистая прибыль или убытки за период, ошибки и изменения в учетной политике».