Экономическая сущность, понятие и структура основных средств

В первую очередь нужно сказать, что же является основным средством. редакция Основные средства предприятия — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Как правило, в любой организации находится большое количество имущественных объектов, и только часть из них является основными средствами. Иногда даже возникают вопрос: относится то или иное имущество к основным средствам или нет. Для того чтобы таких вопросов не возникало, в действующем российском законодательстве прописаны условия, при которых имущественный объект следует признавать основным средством.

Ниже приведены все условия в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, при которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

• — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• — выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• — объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом все эти условия должны выполняться одновременно.

Далее нужно сказать, что экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на макроуровне и микроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств. Классификация — это осмысленный порядок вещей, явлений, разделение их на разновидности согласно каким-либо важным признакам. Классификация основных средств позволяет, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения, а с другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию, отрасли и в целом в народном хозяйстве. Классификация основных средств имеет большое значение для постановки научно обоснованной системы синтетического и аналитического учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств. Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства, который позволяет обеспечить единообразие группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

В практике учета нашей страны таким классификатором является Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

В соответствии с данным классификатором к основным фондам относятся:

Классификация основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

В научной литературе существуют другие классификации. Нами в табл. Приведены классификации ОС по различным признакам. Редактируйте еще Таблица Классификация основных средств по различным признакам.

• — предметы, служащие менее 1 года;
• — предметы дешевле 40 000 рублей;
• — орудия лова;
• — инструменты целевого назначения;
• — специальная и фирменная одежда и обувь;
• — постельные принадлежности;
• — временные сооружения;
• — молодняк, подопытные животные;
• — многолетние насаждения в питомниках.

Кроме этого, исходя из требований ПБУ 6/01, не относятся к основным средствам машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товарына складах организаций, осуществляющих торговую деятельность. Также исключены из состава основных средств предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, а кроме того, капитальный и финансовые вложения.

Важным условием для принятия основных средств к учету является их правильная и всесторонняя оценка. В связи с этим, предлагаем далее рассмотреть особенности оценки основных средств. Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.

Оценка основных средств — это переоценка (не согласна) основных фондов, которая проводится с достаточной регулярностью, целью которой является приведение фактической стоимости к реальному рыночному показателю, для учета и анализа, расчетов и экономических прогнозов, а также для получения обобщенных средних отраслевых и народно-хозяйственных показателей и характеристик.

Оценка основных средств требуется в нижеприведенных случаях.

• — при поступлении основных средств в организацию;
• — для осуществления сделок купли, продажи и обмена;
• — для оптимизации налогообложения;
• — для получения кредита, обеспеченного залоговым имуществом;
• — при разрешении споров по имуществу;
• — при реструктуризации задолженности организации;
• — при определении вклада в уставной капитал;
• — при определении величин страховых сумм;
• — при осуществлении процедуры банкротства компании;
• — при возникновении споров в отношении имущества.

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления в организацию. Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация. Учет первоначальной стоимости зависит от способа поступления в организацию.

Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, то его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:

• — покупной стоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи);
• — сумм, уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;
• — сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• — регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретением основных средств;
• — таможенных пошлин и других платежей;
• — невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств.

Пересчет стоимости активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рубли, который устанавливает Банк России (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). А если оплата договора, сумма которого выражена в у.е. или иностранной валюте, производится в рублях, то пересчет стоимости активов или обязательств осуществляется по курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006). Это не означает, что стороны договора не могут использовать официальный курс, установленный Банком России.

Существуют и специфические случаи, при которых происходит первоначальная оценка, которые схематически представлены на рисунках 1.1, 1.2, 1.3. Нужна редакция? Написано не по-русски.

Когда основное средство получено безвозмездно, при определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, а также полученные в письменной форме от заводов-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе. Рыночные цены могут быть подтверждены также экспертным путем.

Следует отметить, что если при приобретении основного средства по договору мены невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организациям, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.

Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и при проведении других работ капитального характера.

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или другого объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции и изменения номенклатуры продукции.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться также после переоценки объектов основных средств.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Таким образом, первоначальная стоимость превращается в восстановительную стоимость (т.е. стоимость на момент переоценки). Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которую организация может уплатить за объект основных средств, если бы он подлежал замене, на дату проведения переоценки.

Методы переоценки основных средств в ПБУ 61 не определены. Однако в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств указано, что «коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» (п. 43). При первом способе первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на индексы, устанавливаемые государством, и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации. Прямой пересчет состоит в использовании документально подтвержденных данных о рыночной цене объекта, каковыми являются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе; заключения экспертов и т. д. На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на соотношение восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежит.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.

Уценку стоимости основных средств показывают проводками систематизированнымы в таблице 1.3.

Два вида оценки основных средствпервоначальная и восстановительная (каких вида??? Оценки или ОС) были уже рассмотрены, перейдем к остаточной стоимости. Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса. Остаточная стоимость основных средствэто разница между первоначальной их стоимостью и суммой накопленной амортизации по объектам основных средств. Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода.

Начисляется амортизация исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано служить для выполнения поставленных целей деятельности организации и приносить доход организации.

Срок полезного использования определяется организацией при поступлении объекта основных средств в организацию исходя из:

• — ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Для определения конкретной суммы амортизационных отчислений, возмещаемой организацией в течение отчетного периода, применяются различные способы начисления амортизации:

• — линейный
• — способ уменьшаемого остатка
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
• — способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Рассмотрим в таблице 1.4, как определяется годовая сумма амортизации при каждом способе начисления амортизации.

амортизация переоценка затраты.

Способ.	Формула.
Линейный способ.	Агод.=ПС*Na.
Способ уменьшаемого остатка.	Агод.=ОС*Na*Куск.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.	Амес.=ОВф*ПС:Овп.

Где ПСпервоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Naнорма амортизации, расчитанная исходя из срока полезного использования, ОСостаточная стоимость объекта основных средств;

Куск.- коэффицент ускорения;

ЧЛспичисло лет срока полезного использования;

СЧЛсписумма чисел лет срока полезного использования;

ОВффактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;

Овппланируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение его до состояния, пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов.

Вместе с тем есть ряд расходов, связанных с приобретением основных средств за плату, которые в налоговом учете не включаются в их первоначальному стоимость. Например, начисленные проценты за пользование заемными средствами, полученными на приобретение основных средств, курсовые разницы, уплаченные на таможне пошлины и сборы, сборы за регистрацию прав собственности в налоговом учете отражаются в составе внереализационных расходов (доходов).

Таким образом, мы видим различия в способах формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Это касается и других способов поступления основных средств. МОЖНО сделать таблицу по включению в стоимость по бух и нал учету Так, при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость определяется по остаточной стоимости полученного имущества. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на основное средство с учетом дополнительных расходов, признанных в качестве вклада в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (даже какой-либо части), то стоимость этого имущества (или его части) признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При получении основных средств в обмен на другое имущество порядок формирования первоначальной стоимости в главе 25 НК РФ не определен.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, технического перевооружения и др.

Если сравнить эту норму налогового законодательства с аналогичной нормой в бухгалтерском законодательстве, то различий мы не увидим.

Однако в бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств изменяется еще и в результате их переоценки. В налоговом учете такое основание изменение первоначальной стоимости не предусмотрено.

Формирование учета основных средств позволяет достоверно сформировать фактические затраты, связанные с принятием активов к учету; определить финансовые результаты от продажи основных средств, а также его прочего выбытия; полностью определить все затраты, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии); контролировать сохранность основных средств, принятых к учету; провести анализ эффективности использования основных средств; получить информацию об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.