План и программа аудиторской проверки готовой продукции и товаров Учебно-опытное хозяйство «Пригородное». Источники информации
При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо… Читать ещё >
План и программа аудиторской проверки готовой продукции и товаров Учебно-опытное хозяйство «Пригородное». Источники информации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.
При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 — Определение уровня существенности.
Показатель. | Значение базового показателя, тыс. руб. (1). | Критерии, %. (2). | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100. |
Чистая прибыль. | 3,7. | ||
Выручка от продажи. | 147,6. | ||
Капитал и резервы. | 72,5. | ||
Сумма активов. | 36,7. | ||
Произведенные расходы. |
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 147,6 + 72,5 + 36,7 + 159) / 5= 83,9.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(83,9 — 3,7)/ 83,9×100% - 100 = 4%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(83,9 — 159) / 83,9×100% = 90%.
Поскольку данные отклонения существенны по произведенным расходам и выручке от продаж, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 72,5 + 36,7) / 3= 37,6.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(37,6 — 3,7)/ 37,6×100% - 100 = 10%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(37,6 — 72,5) / 37,6×100% = 93%.
Поскольку данные отклонения существенны по капиталу и резервам, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 36,7) / 2= 40,4.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(40,4 — 3,7)/40,4 х 100% - 100 = 9%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(40,4 — 36,7) / 40,4 х 100% = 9%.
Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 40,4 тыс. руб.
При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.
При определении внутрихозяйственного риска Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» было установлено следующее:
Все учитываемые операции действительно имели место.
Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
Операции правильно разнесены по счетам.
Операции регистрируются своевременно.
Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80%.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50%.
Риск аудита принимается равным 10%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.
Риск необнаружения равен:
0,8 * 0,5* 0,1 = 4%.
План аудита продажи готовой продукции и товаров в Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» представлен в табл. 2.3.
Проверяемая организация Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» .
Количество человеко-часовс 01.11.2012 по 30.11.2012 Руководитель аудиторской группы Кассихина Н.Н.
Состав аудиторской группы Кассихина Н.Н.
Планируемый аудиторский риск4,0%.
Уровень существенности 40,4 тыс. руб.
Таблица 2.3 Общий план аудиторской проверки учета производства готовой продукции.
Перечень аудиторских процедур | Период проведения. |
1. Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и выпуска готовой продукции. | 01.11. |
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. | 06.11. -08.11. |
3. Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и выходу готовой продукции. | 09.11. -10.11. |
4. Аудит затрат по элементам. | 03.11. -13.11. |
5. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции. | 17.11. — 19.11. |
6. Проверка правильности составления и сроков представления отчетов о выходе готовой продукции. | 20.11. -21.11. |
7. Правильность составления бухгалтерских проводок по выходу готовой продукции. | 21.11. — 23.11. |
8. Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции на склад. | 24.11. -25.11. |
9. Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции. | 26.11. -27.11. |
10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства. | 28.11. -30.11. |
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров (табл. 2.4).
Таблица 2.4 Вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров.
№ п/п. | Содержание вопроса или объект исследования. | Содержание ответа (результат проверки). | Информация или документ, который следует запросить. | Контрольная аудиторская процедура. | № следующего вопроса. | Вывод аудитора. |
А. Готовая продукция. | ||||||
1. | Используется в рабочем плане счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» . | Да. | Рабочий план счетов. | Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
2. | Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости. | Да. | Порядок расчета нормативной себестоимости. | Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
3. | Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает в момент отгрузки. | Да. | Договоры с клиентами. | Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции. | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
4. | Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья. | Да. | Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья. | Проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья. | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
5. | Составлен ли график документооборота. | Да. | График документооборота. | Проверка правильности учета готовой продукции и ее движения. | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
6. | Проводятся ли инвентаризации готовой продукции. | Да. | Инвентаризационные описи. | Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции. | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
Б. Товары. | ||||||
7. | Определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. | Да. | Договоры о полной материальной ответственности. | Соблюдение порядка приемки и оприходования товаров на склад. | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
8. | Оформляется ли приемка, внутреннее перемещение, отпуск и списание товара первичными документами. | Да. | Товарные накладные, акты о приемке товаров, акт о списании товаров, карточка количественно-суммового учета и т. д. | Подтвердить фактическое наличие товаров соответствующим документам; установление порядка документального оформления операций по движению товаров; проверить правильность ведения аналитического учета; | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
9. | Ведется ли журнал движения товаров на складе. | Да. | Журнал чета движения товаров на складе. | Проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе). | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. | ||||||
10. | Оценка товаров ведется по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок). | Да. | Рабочий план счетов. | Проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации; | Контроль удовлетворительный. | |
Нет. |
Таблица 2.5 Программа аудиторской проверки бухгалтерского учета готовой продукции и товаров в Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» .
Перечень процедур | Источники информации. |
Проверка данных регистров учета товаров, выпуска готовой продукции и реализации и сверка их со счетами Главной книги. | Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга. |
Выборочный контроль движения готовой продукции и товаров на складе. | Карточки складского учета готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров. |
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете. | Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы. |
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте. | Счета-фактуры, накладные, прейскурант. |
Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книги. | Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга. |
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов. | Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции. |
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету выпуска и реализации продукции и товаров, поступлению выручки. | Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга. |
Среди документов, подлежащих проверке при аудите реализации готовой продукции и товаров в Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» были выделены следующие документы:
Первичные документы по учету готовой продукции:
- 1. Приказ об учетной политике организации;
- 2. Договоры на реализацию продукции;
- 3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
- 4. Счет-фактура;
- 5. Товарно-транспортная накладная;
- 6. Карточки складского учета;
- 7. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
- 8. Акт сдачи на склад готовой продукции;
- 9. Инвентарные описи;
- 10. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Первичные документы по учету товаров:
Акт о приемке товаров;
Акт о завесе тары;
Товарный ярлык;
Товарная накладная;
Акт о списании товаров;
Карточка количественно-стоимостного учета;
Товарный отчет;
Отчет по таре;
Счета-фактуры;
Книга продаж.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
- 1. Главная книга;
- 2. Журналы — ордера № 10;
- 3. Ведомость выпуска готовой продукции;
- 4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
- 5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Бухгалтерская отчетность:
- 1. Форма № 1 (бухгалтерский баланс):
- — стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи» ;
- — стр. 216 «Товары отгруженные» ;
- — стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
- — стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» .
- 2. Форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках).