Нематериальные активы и их учет

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА РЕФЕРАТ НА ТЕМУ:

" Нематериальные активы и их учет"

МИНСК, 2009

В общем виде под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретного предприятия и приносящих ему доход.

Основными характерными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

использование в течение длительного времени;

способность приносить пользу предприятию;

высокая степень неопределенности относительно размеров возможной в будущем прибыли от использования.

Основными видами нематериальных активов являются:

права на приобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной собственности;

права пользования природными ресурсами;

права пользования зданиями, сооружениями, оборудованием;

программные средства обеспечения;

права торговли на биржах (брокерские места);

организационные расходы (сумма расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами, вкладами участников в уставный фонд этого предприятия — расходы по регистрации предприятия, открытию счетов, приобретению печатей, штампов и т. п., по подготовке производства, опытно-конструкторские и др.);

прочие нематериальные активы (гудвил, маркетинг и др.).

Гудвил (цена фирмы) как объект учета возникает при покупке одним предприятием другого и по сути представляет собой разницу между оценкой, в которой имущество числилось на балансе купленного предприятия, и фактической ценой, уплаченной за это предприятие.

Пример. Предприятие куплено за 100 млн руб. По его балансу на момент продажи основные средства по остаточной стоимости составили 60 млн руб., остатки материалов — 10 млн руб., дебиторская задолженность — 8 млн руб., задолженность банку по ссудам — 4 млн руб., денежные средства на расчетном счете — 7 млн руб., кредиторская задолженность — 3 млн руб. Отсюда цепа фирмы (нематериальные активы) составит 22 млн. pv6. [100 000 000 — (60 000 000 + 10 000 000 + 8 000 000 — 4 000 000 + + 7 000 000 — 3 000 000)].

Кроме того, встречается такой вид нематериальных активов, как франшиза, при которой собственник предоставляет (продает) другому лицу право использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в определенной географической зоне.

Совместные предприятия пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:

у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд предприятия (например, при создании многих совместных предприятий наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);

путем покупки в процессе деятельности предприятия (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники и т. д.);

путем слияния (или поглощения) с другими предприятиями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);

путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т. д.).

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции (работ, услуг), а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение их в состояние готовности к использованию. Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вкладов в уставный фонд совместного предприятия, приходуются по договорной оценке, которая формируется на основе цен мирового рынка. Приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия обычно производится по покупной цене с добавлением расходов на консультации в специализированных организациях, расходов, связанных с защитой тех или иных прав, и других аналогичных затрат, понесенных в связи с покупкой конкретного объекта. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей рыночной.

Основанием для оприходования нематериальных активов служат соответствующие документы, характеризующие их. В документах дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются имущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение — алгоритмом и т. п.

Для учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту — их выбытие. К этому! счету могут открываться следующие субсчета: 1 — «Права на использование земельных участков и других природных ресурсов»; 2 — «Права на] объекты промышленной собственности»; 3 — «Программное обеспечение вычислительной техники»; 4 — «Организационные расходы» и т. д. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в j первоначальной оценке.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 11 № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический — в ведомости № 17, при сокращенной — в журнале-ордере № 04.

Информация о наличии, движении и начислении износа нематериальных активов при упрощенной форме обобщается в ведомости № В-1.

Приобретение нематериальных активов за плату в процессе текущей деятельности предприятия (если при приобретении не требуются дополнительные вложения) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч.04 «Нематериальные активы» - на покупную стоимость без НДС, В-1;

Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) — на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам, В-5

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на стоимость поставщику нематериальных активов и налога на них, ж/о 6 (8), (03).

После оплаты нематериальных активов поставщику сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:

Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 21 — «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В-5

К-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 — «Причитающийся к уплате налог»), ж/о 8 (03).

Если в соответствии с договором оплата за приобретенные нематериальные активы производится с рассрочкой платежа, то в учете составляются проводки:

а) Д-тсч.04 «Нематериальные активы» - на покупную стоимость без НДС, В-1; Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) — на сумму НДС, В-5 К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму задолженности с учетом НДС, ж/о 8 (03);

б) Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , В-5

К-т сч.51 «Расчетный счет» (50, 52, 55) — на стоимость нематериальных активов и НДС, причитающихся поставщику, ж/о (1, 2/1,3), (01).

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:

Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 21 — «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В-5

К-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 — «Причитающийся к уплате налог»), ж/о 8, (03).

Если при приобретении нематериальных активов требуются дополнительные финансовые вложения (затраты), то их оприходование производится с использованием счета 08 «Капитальные вложения» :

а) Д-т сч.08 «Капитальные вложения» - на покупную стоимость без НДС, В-3

К-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) — на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам, В-5;

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС, ж/о 6 (8), (03);

б) К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76), В-7.

К-т сч.51 «Расчетный счет» (52, 55, 90) — на перечисление поставщику стоимости приобретенных нематериальных активов с учетом НДС, ж/о 2 (2/1, 3,4), (01);

в) Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 21 — «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В-5

К-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 — «Причитающийся к уплате налог»), ж/о 8, (03);

г) Д-т сч.08 «Капитальные вложения» , В-3

К-т сч.51 «Расчетный счет» (50, 52, 55, 90, 40, 12, 60, 76 и др.) — на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы; государственные пошлины и др.), ж/о 2 (2/1, 3, 10/1,6), (01, 02, 03);

д) Д-т сч.04 «Нематериальные активы» , В-1

К-т сч.08 «Капитальные вложения» - на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат, ж/о 16 (08).

При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, составляются записи:

1. Д-т сч.04 «Нематериальные активы» , В-1

К-т сч.75 «Расчеты с учредителями» , ж/о 8 (03);

2. Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями» , В-5 К-т сч.85 «Уставный капитал» , ж/о 12 (07).

На организационные расходы, связанные с созданием предприятия (услуги экспертов, юристов, консультантов и т. п.), составляется проводка:

Д-т сч.08 «Капитальные вложения» , В-3 К-т сч.85 «Уставный капитал» , ж/о 12 (07).

Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц отражаются проводкой:

Д-т сч.04 «Нематериальные активы» , В-1 К-т сч.80 «Прибыли и убытки» , ж/о 15 (07).

При поступлении нематериальных активов безвозмездно от предприятие одного собственника по его решению в учете составляется проводка:

Д-т сч.04 «Нематериальные активы» , В-1

К-т сч.88 «Фонды специального назначения» , ж/о 12 (07).

Если при покупке предприятия или его части окажется, что покупная цена активов выше балансовой стоимости, то разница составляет ценность покупателя и отражается в составе нематериальных активов как гудвил с отнесением в дальнейшем на издержки производства в виде амортизации нематериальных активов в течение 10 лет.

На эту разницу в бухгалтерском учете составляется проводка:

а) Д-т сч.04 «Нематериальные активы» - на разницу между покупной ценой предприятия и его балансовой стоимостью (гудвил) без учета НДС, В-1;

Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) — на сумму НДС относящегося к гудвилу, В-5

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму гудвила с учетом НДС, ж/о 6 (8), (03);

б) Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76), В-5 К-т сч.51 «Расчетный счет» (52, 55, 90) — на оплаченную сумму гудвила учетом НДС, ж/о 1 (2/1, 3,4), (01).

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:

Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 21 — «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В-5

К-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 — «Причитающийся к уплате налог», ж/о 8 (03).

Хотя этот вид имущества не имеет материальной основы, на практике часто возникает вопрос о бухгалтерском контроле за фактическим наличием и движением того или иного объекта. Поэтому оприходование нематериальных активов должно производиться на основании соответствующей первичной документации. Такими документами могут быть акты приемки, ТТН, ТН и др.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам.

Нематериальные активы — это долговременные затраты предприятия, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух минимальных заработных плат, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету — списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1, а при сокращенной — в журнале-ордере № 05.

Информация об амортизации нематериальных активов при упрощенной форме учета обобщается в ведомости № В-4.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с включением его в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.08 «Капитальные вложения» , В-3;

Д-т сч.20 «Основное производство» , В-3;

Д-т сч.23 «Вспомогательные производства» , В-3;

Д-т сч.25 «Общепроизводственные расходы» , В-3;

Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» , В-3;

Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» , В-3;

Д-т сч.44 «Издержки обращения» , В-3 и др.

К-т сч.05 «Амортизация нематериальных активов» , ж/о 10, 10/1, (05).

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:

списания;

продажи другим юридическим и физическим лицам;

безвозмездной передачи другим предприятиям или организациям;

вклада в уставный фонд другого предприятия.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 48 «Реализация прочих активов». На нем обобщается информация о процессе реализации принадлежащих предприятию ценностей, а также определяются финансовые результаты от их реализации.

По дебету этого счета отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные сборы, вознаграждения и др.) — По кредиту показываются выручка от реализации ценностей и сумма амортизации.

При списании и безвозмездной передаче объектов нематериальных активов в учете делаются следующие записи:

1. Д-т сч.48 «Реализация прочих активов» , В-6

К-т сч.04 «Нематериальные активы» - на первоначальную стоимость, ж/о 13 (04);

2. Д-т сч.05 «Амортизация нематериальных активов» , В-4

К-т сч.48 «Реализация прочих активов» - на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04);

3. Д-т сч.48 «Реализация прочих активов» , В-6

К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «НДС») — на сумму начисленного НДС при безвозмездной передаче, ж/о 8 (03);

4. Д-т сч.48 «Реализация прочих активов» , В-6

К-т сч.80 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли от списания, ж/о 15 (07);

5. Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» , В-4

К-т сч.48 «Реализация прочих активов» - на сумму полученного убытка, ж/о 13 (04).

Результаты от безвозмездной передачи нематериальных активов отражаются на счете 88.

Продажа объектов нематериальных активов другим предприятиям в учете отражается проводками:

1. Д-т сч.48 «Реализация прочих активов» , В-6

К-т сч.04 «Нематериальные активы» - на первоначальную стоимость, ж/о 13 (04);

2. Д-т сч.05 «Амортизация нематериальных активов» , В-4

К-т сч.48 «Реализация прочих активов» - на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04);

3. Д-т сч.48 «Реализация прочих активов» , В-6

К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «НДС») — на сумму начисленного НДС, ж/о 8 (03);

4. Д-т сч.51 «Расчетный счет» (50, 52, 55), В-4

К-т сч.48 «Реализация прочих активов» - на продажную стоимость, ж/о 13 (04);

5. Д-т сч.48 «Реализация прочих активов» , В-6

К-т сч.80 «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль, ж/о 15 (07);

6. Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» , В-4

К-т сч.48 «Реализация прочих активов» - на убыток, ж/о 13 (04).

При продаже объектов нематериальных активов в рассрочку вместо бухгалтерской записи (пункт 4) составляется следующая:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы»), В-5

К-т сч.48 «Реализация прочих активов» , ж/о 13 (04).

Поступление денежных средств за проданные объекты отражается записью:

Д-т сч.51 «Расчетный счет» (50, 52, 55), В-4

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы»), ж/о 8 (03).

Скориков А. П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.

Сащеко П. М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.

Саленко М. П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2005 г. 290 с.