Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
По коду строки 030 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 Раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значений по кодам строк 100 всех заполненных Разделов 2 Декларации с указанным кодом ОКАТО к значению показателя… Читать ещё >
Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) — это один из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов.
Он предусматривает особый порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и прочее, а также освобождение от уплаты некоторых видов налогов.
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Краткая характеристика применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности представлена в таблице 3.2.1. Приложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ признается плательщиком ЕНВД ООО «Коорт-линк», которое занимается:
- 1) розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- 2) розничной торговлей, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
- 3) ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств.
Сумма ЕНВД за каждый месяц квартала равна базовой доходности (БД), умноженной на величину физического показателя (ФП) и на налоговую ставку (НС) (она составляет 15%). При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
К1 — это коэффициент — дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).
Коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ представлен в таблице 3.2.2 Приложения Коэффициент К2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.
При расчете налоговой базы используется следующая формула:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), (1).
где ВД — величина вмененного дохода, БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2, — корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Определив размер вмененного дохода, организация умножает его на ставку единого налога. Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса).
ЕН = ВД х 15% (2).
где ВД — вмененный доход за налоговый период;
ЕН — сумма единого налога.
Рассмотрим, что представляют собой базовая доходность, физические показатели, а также корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход.
Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Следует обратить внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.
Физические показатели, которые характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность приведены в таблице 3.2.3 Приложения Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:
- — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
- — выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.
Образец заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представлен в Приложении.
Порядок заполнения Раздела 2. «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. На балансе предприятия числятся объекты, расположенные по адресу:
- 1) г. Корсаков, ул. Гастелло, 7 — Магазин «Зуля» — торговая площадь 43 м³
- 2) г. Корсаков, ул. Чехова, 7 — Магазин «Витязь» — торговая площадь 95 м³
- 3) г. Корсаков, Приморский бульвар, 7 — Магазин «Кафель Плюс» — торговая площадь 144 м³
- 4) г. Корсаков, ул. Советская, 41 — Магазин «Техник» — торговая площадь 135 м³
- 5) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 15 — Торговый киоск «Ряба»
- 6) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 1 — Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей.
По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой ООО «Коорт-линк» деятельности, по которому заполняется данный раздел. По коду строки 020 указывается полный адрес места осуществления вида деятельности, указанного по коду строки 010. По коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019−95 (ОКАТО). ООО «Коорт-линк» ведет деятельность только в Корсаковском районе, код ОКАТО — 64 216 000 000. Для исчисления суммы единого налога ООО «Коорт-линк» в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц отраженные в таблице 3.2.4.
Таблица 3.2.4 — Физические показатели и базовая доходность, используемые для расчета налога на вмененный доход.
Объект. | Виды предпринимательской деятельности. | Физические показатели. Код строки 050, 060, 070 Раздела 2. | Базовая доходность в месяц (рублей). Код строки 040 Раздела 2. |
Магазин «Зуля». | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. | Площадь торгового зала- 44 м³. | 1 800. |
Магазин «Витязь». | То же. | Площадь торгового зала- 95 м³. | |
Магазин «Кафель Плюс». | ««. | Площадь торгового зала- 144 м³. | |
Магазин «Техник». | ««. | Площадь торгового зала- 135 м³. | |
Торговый киоск «Ряба». | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не. имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной. торговой сети, площадь. торгового места в которых не превышает 5 м². | Торговое место. | |
Комплекс тех. обслуживания и мойки автомоби-лей. | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. | Количество работников. |
Коэффициент-дефлятор К1 необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ в 2009 году установлен — 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 № 392). Указывается в Разделе 2 налоговой декларации по строке 080.
При определении величины базовой доходности используется корректирующий коэффициент К 2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных образования «Корсаковский городской округ».
Таблица 3.2.5 — Значения корректирующего коэффициента используемые для расчета налога на вмененный доход.
Объект. | Виды предпринимательской деятельности. | Код строки, раздела 2. | Коэффициент — дефлятор К 2. |
Магазин «Зуля». Магазин «Витязь» Магазин «Кафель Плюс» Магазин «Техник». | Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. | 0,5. | |
Торговый киоск «Ряба». | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров. | 0,45. | |
Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей. | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. | 0,55. |
Налоговая база отражается по строке 100 Раздела 2 декларации и рассчитывается, как представлено в формуле (1). Рассчитывается налоговая база по объектам:
1) Магазин «Зуля» — 133 283 руб.
ВД = 1800 х (43+43+43) х 1,148×0,5.
2) Магазин «Витязь» — 294 462 руб.
ВД = 1800 х (95+95+95) х 1,148×0,5.
3) Магазин «Кафель Плюс» — 446 342 руб.
ВД = 1800 х (144+144+144) х 1,148×0,5.
4) Магазин «Техник» — 418 446 руб.
ВД = 1800 х (135+135+135) х 1,148×0,5.
5) Торговый киоск «Ряба» — 13 948 руб.
ВД = 1800 х (1+1+1) х 1,148×0,45.
6) Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей — 181 843 руб.
ВД = 12 000 х (8+8+8) х 1,148×0,55.
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период отражается по строке 110 Раздела 2 и рассчитывается, как представлено в формуле (2). Рассчитывается налоговая база по объектам:
1) Магазин «Зуля» — 19 992 руб.
ЕН = 133 283×15%.
2) Магазин «Витязь» — 44 169 руб.
ЕН = 294 462×15%.
3) Магазин «Кафель Плюс» — 66 951 руб.
ЕН = 446 342×15%.
4) Магазин «Техник» — 62 767 руб.
ЕН = 418 446×15%.
5) Торговый киоск «Ряба» — 2 092 руб.
ЕН = 13 948×15%.
6) Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей — 27 276 руб.
ЕН = 181 843×15%.
Порядок заполнения Раздела 3. «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».
По строке 010 Раздела 3 налоговой декларации рассчитывается налоговая база, исчисленная по всем ОКАТО (сумма значений строк 100 всех заполненных Разделов 2 декларации):
133 283 + 294 462 + 446 342 + 418 441 + 13 948 + 181 843 = 1 488 324 руб.
По коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 110 всех заполненных разделов 2 Декларации):
19 992 + 44 169 + 66 951 + 62 767 + 2092 + 27 276 = 223 247 руб.
По коду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. В ООО «Коорт-линк» сумма таких взносов составляет 362 000 руб.
По коду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств ООО «Коорт-линк» пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход — 12 845 руб.
По коду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 020).
362 000 + 12 845 = 374 845 руб.
Так как сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности больше суммы исчисленного единого налога, то исчисленную сумму налога уменьшаем на 50%.
223 247×50% = 111 623 руб.
По коду строки 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 020 — код строки 050) — 111 623 руб.
После расчета суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период, заполняется Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» декларации.
По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 Раздела 1 Декларации.
КБК 18 210 502 000 021 000 192.
По коду строки 020 — код административно-территориального образования по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019−95 (ОКАТО).
По коду строки 030 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 Раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значений по кодам строк 100 всех заполненных Разделов 2 Декларации с указанным кодом ОКАТО к значению показателя по коду строки 010 Раздела 3 Декларации.
По строке 030 Раздела 1 отражается сумма 111 623 руб.
Налоговую декларацию по итогам налогового периода ООО «Коорт-линк» представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Уплата единого налога производится ООО «Коорт-линк» по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.