Налоговые декларации. 
Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (на примере ОАО "ОМЕГА")

В соответствии со ст.ст.227 — 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларации обязаны представить следующие налогоплательщики:

• — физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• — частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• — физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
• — физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей;
• — физические лица, получающие другие доходы, в том случае, если налог не был удержан налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.

Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать налоговую декларацию в целях исполнения возложенных на них налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить декларации в следующих случаях:

для получения стандартных налоговых вычетов — если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентам налогоплательщику не предоставлялись или были представлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ;

для получения социальных вычетов, установленных ст. 219 НК РФ;

для получения имущественных вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 220 НКРФ;

для получения профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора) Назарова Т. В. О налоге на доходы физических лиц//Налоговый вестник, 2006. — № 11, с. 48.

Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию ФНС России по месту своего учета (месту жительства). Декларация может быть представлена на бумажном носителе или в электронной форме лично либо направлена по почте. В ст. 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

В инспекции ФНС России по месту жительства налогоплательщик может получить необходимую информацию по вопросам подачи деклараций, консультации по заполнению деклараций, а также бланки декларации.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и у налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными МНС России.

При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе. Учитывая, что в настоящее время определен порядок представления в электронном виде только самой декларации без прилагаемых к ней документов, а именно справки о доходах; платежных документов и договоров, необходимых для подтверждения права на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов, большинство деклараций не может быть представлено в электронном виде, а значит, декларация должна быть сдана на бумажном носителе Романовский Н. М., Врублевская А. Н. Налоги и налогообложение, СПб. С. 281.

С 1 января каждого года начинается очередная декларационная кампания, с самого начала которой налогоплательщик должен учитывать вновь создавшиеся обстоятельства.

В преддверии декларационной кампании о доходах в предыдущем году налоговыми органами разработаны новые формы деклараций по налогу на доходы физических лиц, которые утверждены Приказом МНС России от 15.06.2007 г. № САЭ-3−04/366.

Форм по-прежнему две: 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января предыдущего года) и 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января следующего года). Однако их предназначение стало совершенно иным. За прошлый год бланки 3-НДФЛ заполняли только российские резиденты. Иностранцы и граждане, которые проживали в России менее 183 дней, отчитывались по форме 4-НДФЛ.

Ежегодно все налогоплательщики, которые обязаны декларировать свои доходы (ст. 227 и 228 Налогового кодекса РФ), либо рассчитывают получить имущественный или социальный вычет, должны будут заполнять форму 3-НДФЛ. Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. Налогоплательщики указывают в этой декларации все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода на основании налоговых уведомлений платежей и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета. Налогоплательщик должен уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц за предыдущий год не позднее 15 июля следующего года.

Что же касается новой формы 4-НДФЛ, то она разработана исключительно для предпринимателей и граждан, занимающихся частной практикой (нотариусов и адвокатов). Точнее, для тех из них, кто применяет обычную систему налогообложения и продолжает платить налог на доходы. С 1 января следующего года в этой форме им придется показывать суммы предполагаемых доходов, по которым инспекторы станут определять для них размеры авансовых платежей Назарова Т. В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник,№ 3,2007.С45.

Общие правила расчета НДФЛ и подачи деклараций в 2007 году не изменились. Поправки в основном коснулись внешнего вида бланков: добавлены некоторые разделы, по-другому сгруппированы отдельные показатели, появились дополнительные требования к оформлению деклараций.

Раньше декларация формы 3-НДФЛ состояла из двух листов (титульный и лист 02) и 11 приложений, в которых расшифровывались отдельные виды доходов и вычетов, влияющих на общую сумму налога.

Новая форма 3-НДФЛ включает в себя титульный лист, шесть разделов и десять приложений. В титульном листе вновь появились ячейки, куда по буквам нужно вписывать свою фамилию, имя и отчество. Кроме того, добавилось поле «вид документа», где нужно пометить, какую декларацию человек подает — первичную или уточненную. Разделы 1 и 2 — сводные. В них обобщаются результаты расчетов по всем видам доходов, и определяется итоговая сумма налога, которую вы должны заплатить в бюджет (можете вернуть из бюджета).

Разделы 3−6 предназначены для расчета НДФЛ с доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам (13,35, 30 и 6).

Как и прежде, большинству налогоплательщиков не придется заполнять все приложения к декларации. В налоговую инспекцию нужно сдавать только те листы, в которых отражены реально полученные доходы, расходы, уменьшающие налоговую базу, и суммы налоговых вычетов. На каждом представляемом листе декларации должна стоять ваша подпись, дата заполнения и сквозной номер. Если какие-то показатели отсутствуют, строки или ячейки заполнять не нужно Назарова Т. В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник,№ 3,2008, С.46−47.

Состав приложений, которые включаются в декларацию, зависит от вида доходов, полученных в течение года. Предположим, что в 2007 году человек не занимался частным бизнесом и не получал никаких доходов, кроме заработной платы. Если он хочет воспользоваться социальным вычетом, в налоговую инспекцию нужно представить:

титульный лист декларации;

разделы 1−3 (в разделе 1 по строке «Код бюджетной классификации» с 01.01.2008 г. нужно указать код 18 210 102 020 010 999 808);

приложения, А и Е;

документы, подтверждающие право на вычет.

Если же социальным вычетом захочет воспользоваться предприниматель, то вместо приложения. А он должен подать в инспекцию приложение В, а в разделе 1 с 01.01.2008 г. указать код бюджетной классификации 18 210 102 050 011 000 832.

Новая декларация формы 4-НДФЛ (предварительная декларация) разработана для исполнения требований п. 8 ст.227 Налогового кодекса, в соответствии с которым авансовые платежи на текущий год нужно рассчитывать на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Как уже говорилось, с 2008 года составлять «предварительную» декларацию будут предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Форму 4-НДФЛ нужно заполнять в двух случаях:

• 1. при получении первого (в течение года) дохода. «Предварительную» декларацию надо представить в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца с того дня, когда получен доход. Например, первый доход в 2008 году предприниматель получил 17 января. Форму 4-НДФЛ он обязан представить не позднее 22 февраля. Сумма предполагаемого дохода определяется произвольно;
• 2. при значительном (более чем в полтора раза) увеличении или уменьшении фактических доходов по сравнению с предполагаемыми. Срок для подачи уточненных «предварительных» деклараций не установлен. По окончании налогового периода данные о фактически перечисленных авансовых платежах переносятся в форму 3-НДФЛ (строка 120 раздела 3 и п. 5.4 приложения В). Окончательную сумму налога нужно определять с учетом этих сумм Иванова Е. А. О налоге на доходы физических лиц//Налоговый вестник,№ 3,2006, с. 46.

Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что срок подачи деклараций не изменился. Налоговая декларация о доходах физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.