Программа аудита

1. Общие сведения об аудите

2. Классификация

3. Программа аудита

4. Планирование и составление программы аудита

4.1 Принципы планирования аудита

4.2 Содержание предварительного плана аудита

4.3 Принципы подготовки общего плана и программы аудита

4.4 Подготовка и составление общего плана аудита

4.5 Программа аудита

4.6 Пример программы аудита Список использованной литературы

1. Общие сведения об аудите Аудит — систематический, независимый и документированный процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита.

Различают следующие виды:

1. Финансовый

2. Технологический

3. Аудит качества

4. Экологический Целью финансового аудита является ретроспективный анализ деятельности предприятия.

При технологическом аудите промышленного предприятия определяется вид технологий, ноу-хау, на которых строится производство, определяется роль предприятия по отношению к конкурентам, пытается ли предприятие поддерживать свои позиции в широком диапазоне технологий, лежащих за пределами его исследовательских возможностей, поддерживается ли рациональный баланс между собственными технологиями и принесенными из вне.

Разновидностью технологического аудита является энергетический аудит. Он затрагивает такие сферы, как ресурсосбережение и экономика.

При аудите качества проверяется соответствие требованиям стандартов ISO серии 9000 и стандартам, разработанным на их основе.

Согласно требованиям международных стандартов серии 14 000, содержанием экологического аудита является получение и оценка информации о воздействии предприятий и организаций на окружающую природную среду.

Информация, предоставленная аудитом, является основной для анализа и поиска путей улучшения систем менеджмента, а также повышением результативности и эффективности систем менеджмента организации.

Аудит подлежит постоянному контролю, мониторингу, анализу и улучшению. Им необходимо управлять как процессом, к которому устанавливаются определенные требования с соответствующими документами.

Управление аудитом требует выполнения непрерывного замкнутого цикла:

· Этап планирования аудита

· Этап выполнения корректирующих действий

· Этап управления измерениями Участниками аудита могут быть:

Заказчик — лицо или организация, по заказу которой проводится аудит.

Заказчиком могут быть:

1. Организация, желающая проаудировать свою систему качества на соответствие определенному стандарту.

2. Потребитель, желающий проаудировать систему качества поставщика с помощью собственных специалистов или специалистов третьей стороны.

3. Независимая организация, уполномоченная определить обеспечивает ли система качества соответствующее управление предоставленными продукцией или услугами

4. Независимая организация, аккредитованная для проведения аудита с целью внесения аудированной организации официальный реестр.

Аудируемая организация (проверяемая) — организация или подразделение, подвергающееся аудиту.

Аудитор — лицо, которое проводит аудит, специалист, способный проводить анализ и аудит таких объектов в области качества, которые не подвергаются непосредственному изменению. Аудиторы могут быть внутренними и внешними.

Внутренний аудитор — сотрудник предприятия.

Внешний аудитор — сотрудник сторонней организации.

Внешний аудитор должен только фиксировать обнаруженные им соответствия, а внутренний аудитор, кроме того, должен участвовать в анализе причин выявленных несоответствий и в выборке мер по их устранению.

Главный аудитор — назначается для руководства аудитом, несет полную ответственность за все этапы аудита. Это должен быть компетентный и опытный специалист в области общего руководства качеством, а также он должен быть наделен полномочиями, принимать окончательные решения в спорных ситуациях, возникающих в ходе аудита.

2. Классификации аудита Аудиты могут быть внутренними и внешними.

Внутренний аудит — это аудит первой стороны. Он проводится организацией у самой себя, т. е. это внутренняя проверка, требующая от организации обследования ее собственных систем, процедур и работ, чтобы удостовериться в их адекватности и соответствии.

Внутренний аудит позволит обеспечить каналы связи по всей организации и выявить возможности улучшения.

Аудит представляет собой планомерный сбор информации из разных источников и ее анализ с той целью, чтобы выявить, всё ли в организации делается так, как следует.

Аудит второй стороны — проверка организации от имени потребителя или другой заинтересованной стороны. Целью такого аудита является получение достаточной информации о системе менеджмента организации для обеспечения уверенности потребителя в том, что специфические требования будут выполняться гарантированно и стабильно.

Аудит третьей стороны — это проверка, проводимая внешней независимой организацией. Чаще всего применяется с целью сертификации.

Различают аудит адекватности и аудит соответствия.

Аудит адекватности — это определение степени соответствия документов СМК установленным требованиям.

Аудит соответствия — это установление степени, в которой СМК внедрена и соблюдается персоналом.

Объект аудиторской проверки — это вид деятельности, процесс или система менеджмента, подлежащая проверке. Этот объект отвечает на вопрос: «Какая конкретно деятельность или процесс СМ подвергается проверке?»

Объектом аудиторской проверки может быть СМК сторонней организации, являющейся поставщиком продукции.

Объем аудиторской проверки — это глубина и границы аудита. Объем включает в себя:

· Объект

· Организационные единицы, подвергаемые аудиту

· Физическое местонахождение организационной единицы

· Время проведения аудиторской проверки Организационные единицы — это подразделение или несколько подразделений или деятельность должностного лица, подвергаемые проверке.

Физическое местонахождение — это места, где находятся проверяемые подразделения, а также, основные и вспомогательные участки, в которых осуществляется проверяемая деятельность.

Время аудиторской проверки — сроки или даты проверки.

Критерии аудиторской проверки — совокупность политик, процедур или требований, используемых в качестве эталона, в соотношении с которым сопоставляют свидетельство аудита, полученное при его проведении.

Критерий внутренней аудиторской проверки отвечает на вопрос: «На соответствие чему должна вестись проверка?»

Внутренняя аудиторская проверка проводится путем сравнения собранных свидетельств с положениями документов СМ, выступающих в качестве критериев.

Свидетельство аудита — это записи, изложения фактов или другая информация, которые связываются с критериями аудита и могут быть проверены. В зависимости от объекта проверки, объектами аудита могут быть продукция, процесс или система менеджмента.

Аудит продукций предназначен для проверки соответствия фактических характеристик продукции установленным требованиям.

Аудит процесса предназначен для оценки его соответствия установленным требованиям. При этом проверяется способность процесса обеспечить достижение запланированных результатов.

Аудит системы менеджмента предназначен для определения соответствия систему установленным требованиям.

В зависимости от методов проведения аудиты классифицируются:

a. По подразделениям;

b. По процессам;

Аудит по подразделениям подразумевает проверки деятельности конкретного подразделения, согласно структуре управления организацией.

Аудит по процессам охватывает деятельность нескольких подразделений, которые участвуют реализации проверяемого процесса.

Аудит по процессам может проводиться двумя методами:

1. «Прослеживаемость вперед» — это процесс проверяется от его входа к результату.

2. «Прослеживаемость назад» — этот процесс проверяется от результата к началу процесса.

3. Компетентность аудитора Это продемонстрированные аудитором личностные качества и способность применять свои знания и умения при проведении аудиторских проверок.

Стандарт ГОСТ Р ИСО 19 011 конкретизирует требования к компетентности и процессу оценивания аудита. Доверие к процессу аудита и его способность достигнуть поставленной цели зависит от лиц, участвующих в его планировании и проведении.

Компетентность следует оценивать с помощью процесса, который учитывает:

· Личные качества

· Способность применять знания и навыки, приобретенные посредством обучения

· Знания и навыки, приобретенные при производственном пути

· Подготовке в качестве аудитора

· Опыта в проведении аудита Этот процесс должен учитывать потребность программы аудитора и ее цели. Некоторые знания и навыки являются универсальными для аудиторов любой области, охватываемой соответствующей СМК. Другие имеют особый характер, учитывающий конкретную специфику этой системы. Нет необходимости, чтобы каждый аудитор в группе имел одинаковый уровень компетентности, а общая компетентность должна быть достаточной для выполнения цели аудита.

Оценку компетентности необходимо планировать, осуществлять и документально оформлять в соответствии с программой.

Туда включаются процедуры для получения объективного надежного и соответствующего имеющимся потребностям результата.

Процесс оценки должен включать следующие этапы:

Определение компетентности персонала для проведения аудита, требуемой для программы аудита.

Определение критериев оценки.

Выбор соответствующего метода оценки.

Проведение оценки Результат процесса оценки должен служить основой для:

1. Формирование группы по аудиту

2. Определение потребностей в оценки

3. Оценки текущей работы Аудиторы должны развивать, поддерживать, улучшать свою компетентность путем постоянного профессионального развития и регулярного участия в аудитах.

4. Планирование и составление программы аудита

4.1 Принципы планирования аудита Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма—обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

— комплексности;

— непрерывности;

— оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

— предварительное планирование;

— подготовка и составление общего плана;

— подготовка и составление программы аудита.

4.2 Содержание предварительного планирования аудита Для эффективного планирования аудита до написания письма — обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомится с финансово — хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

— внешних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

— внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомится с:

— организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

— видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции;

— структурами капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке);

— технологическими особенностями производства продукции;

— уровнем рентабельности;

— основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

— порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

— существованием дочерних и зависимых организаций;

— системой внутреннего контроля;

— принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

— устав экономического субъекта;

— документы о регистрации экономического субъекта;

— протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

— документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесении изменений в нее;

— бухгалтерская отчетность;

— статистическая отчетность;

— документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

— контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

— внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

— внутрифирменные инструкции;

— материалы налоговых проверок;

— материалы судебных и арбитражных исков;

— документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

— сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

— информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в группу аудиторскойорганизации обязаны учитывать:

— бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

— предполагаемые сроки работы;

— количественный состав;

— должностной уровень членов группы;

— преемственность персонала;

— квалификационный уровень членов группы.

4.3 Принципы подготовки общего плана и программы аудита Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

4.4 Подготовка и составление общего плана аудита аудит бухгалтерский программа отчетность Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

— реальные трудозатраты;

— расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

— уровень существенности;

— проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

4.5 Программа аудита Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.

4.6 Пример программы аудита

1. Курс лекций по дисциплине «Аудит».

2. ГОСТ Р ИСО 19 001