Порядок применения международных стандартов финансовой отчётности

Порядок применения международных стандартов финансовой отчётности

Вся деятельность по законодательному и нормативно-правовому обеспечению бухгалтерского учета, которая ведется в последнее время Минфином России, направлена на создание оптимальных условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета и аудита в стране.

В основе этой работы — Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная Министром финансов Российской Федерации летом 2004 г. Концепция предусматривает пять направлений работы:

— повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете;

— создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности;

— изменение системы регулирования бухгалтерского учета;

— усиление контроля качества отчетности;

— повышение квалификации специалистов.

Одно из направлений развития бухгалтерского учета, определенное Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, — создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности.

Государственной Думой принят закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.

Первая задача этого закона заключается в том, чтобы придать официальный характер консолидированной финансовой отчетности — той отчетности, которая в настоящее время представляет особый интерес для широких кругов пользователей.

Вторая задача названного закона видится в том, чтобы создать механизм признания международных стандартов для применения на территории Российской Федерации. Механизм признания имеет целью введение Международных стандартов финансовой отчетности в правовое поле Российской Федерации.

Международные стандарты финансовой отчетности вводятся в действие на территории Российской Федерации Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 10, ст. 1385), по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и ЦБ РФ. Приказом Минфина России от 22 ноября 2011 года № 156н официальным печатным изданием для документов МСФО определен журнал «Бухгалтерский учет».

Составлять отчётность за 2012 г. по МСФО должны будут только публичные компании — «компании, представляющие особый интерес, имеющие особое значение для экономики России, это банковские учреждения, страховые организации и организации, ценные бумаги (долевые ценные бумаги) которых допущены к торгам». Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам (US GAAP), а также организации, облигации которых допущены к обращению на организованных торгах, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год.

Однако официальное введение МСФО на территории России не означает отказ от отчётов по национальным стандартам бухгалтерского учёта. «Речь идёт о том, что в российской практике начнут применяться два комплекса стандартов и правил составления финансовой отчётности: МСФО, которая применяется для консолидированной отчётности и для отчётности, которая включает в себя данные не только о самом юрлице, но и обо всех контролируемых им организациях, параллельно с этим будут применяться российские правила бухгалтерского учёта».

Методы составления отчетности по МСФО

Существуют два способа подготовки отчетности в соответствии с МСФО:

внедрение системы параллельного учета (конверсия);

трансформация финансовой отчетности.

Независимо от того, примет ли предприятие решение о трансформации финансовой отчетности или сочтет более удобным ведение параллельного учета, сотрудникам потребуются экспертные знания и опыт. При этом технология параллельного ведения учета предполагает обучение большей части специалистов, так как учет каждой операции должен учитываться в двух системах. При трансформации финансовой отчетности, основанной на привлечении внешних консультантов, для оптимизации процесса в штате предприятия необходимы квалифицированные сотрудники, участие которых в подготовке информации существенно сокращает трудоемкость и погрешность процесса. Поэтому подготовка компетентных кадров можно считать первоочередной задачей реформирования системы бухгалтерского учета.

1. Внедрение на предприятиях системы параллельного учета (конверсия) основано на использовании различных программных продуктов. Такие системы предлагают одновременно ведение двух равноправных журналов хозяйственных операций, каждый из которых учитывает хозяйственную деятельность по своему плану счетов, в соответствии со своим стандартом и в своей базовой валюте. Корректность отображения хозяйственных операций в двух книгах обеспечивается путем настройки соответствий между планами счетов.

Существует несколько вариантов ведения параллельного ведения учета:

полная конверсия: этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и МСФО;

поэтапная конверсия: этот метод подходит для компаний, ведущих учет вручную, и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по МСФО поэтапно и одновременно ведение компьютерной системы бухгалтерского учета. Процесс компьютеризации будет внедрен постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по МСФО учетные зоны, неохваченные методом двойного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований МСФО.

Преимущества внедрения системы параллельного учета:

предоставляет финансовую информацию в соответствии с МСФО на каждую дату и на постоянной основе;

финансовая информация, составленная как в соответствии с МСФО, так и по российским требованиям, предоставляется в то же самое время и с минимальным разрывом во времени по окончании отчетного периода;

в результате отображения каждой проводки из российской системы в международной сохраняется необходимая детализация информации;

минимизируется погрешность при составлении отчетности в формате МСФО, так как сохраняется связь между первичным документом и отчетностью.

Однако использование этого способа влечет за собой значительные изменения в организационной структуре многих отделов помимо бухгалтерии, так как параллельный учет может быть выполнен только персоналом компании после соответствующего обучения с привлечением внешних специалистов. Объем дополнительной постоянной рабочей нагрузки на персонал компании, стоимость услуг внешних консультантов, необходимых для помощи в выполнении проекта, и стоимость дополнительного информационно-технологического оборудования делают метод ведения параллельного учета более дорогостоящим и более обременительным для бюджета.

2. Трансформация — это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО.

Процесс трансформации может проводиться на основе существующих данных, что требует меньших затрат, чем ведение двойного учета. Трансформация финансовой отчетности проводится по мере необходимости и не влечет постоянных накладных расходов, связанных с созданием и ведением двойных записей.

Трансформация не требует никакого значительного изменения в организации компании и может быть выполнена для удовлетворения конкретных требований компании, так как конечный пользователь уже определен.

Для осуществления трансформации, как правило, привлекаются внешние консультанты, из профессиональных компаний, так как пользователи финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, будут требовать заключения независимых аудиторов, и внешним консультантам требуется меньше времени, потому что у них имеется предыдущий опыт работы с МСФО и проведения трансформации, а круг вопросов четко определен.

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является первым и обязательным этапом на пути перехода от российской отчетности к отчетности МСФО. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

Существует несколько вариантов трансформации:

полная трансформация: при этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте;

полная трансформация с учетом гиперинфляции: этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с МСФО в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег;

полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту: в этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.

Преимущества процедуры трансформации финансовой отчетности:

предоставляет один комплект финансовой информации, составленной в соответствии с МСФО, в конце отчетного периода, когда существуют четкая потребность в ее составлении;

не требуется никакого значительного изменения в организации компании;

может быть осуществлена внешними консультантами при содействии персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании;

стоимость трансформации может быть определена заранее и считается наиболее дешевым методом;

внедрение может быть выполнено быстро и незамедлительно;

финансовая информация, составленная в соответствии с МСФО, предоставляется после предоставления предусмотренной законодательством отчетности.

Недостаток процесса трансформации заключается в том, что точность информации в какой то мере зависит от знаний и умений того, кто проводит трансформацию, что влияет на качество корректировок при подготовке новой версии финансовой отчетности. Поскольку для этого используются промежуточные данные, а не первичная информация бухгалтерских проводок, разрывается связь между причиной (первичными документами) и следствием (отчетностью), а это увеличивает погрешность метода.

Для перехода к предоставлению финансовой информации по стандартам МСФО необходимо прежде всего определить требования, выдвигаемые пользователями финансовой информации, так как это явится той целью, которая будет определять метод внедрения.

Кроме того, необходимо определить преимущества перехода на МСФО, включая такие параметры, как способность предоставлять более полную и точную информацию руководству в таких областях, как калькуляция себестоимости, рентабельность продукции, рентабельность компании и стабильность ее состояния, снижение расхождения в сроках предоставления отчетности и информации для корпоративного планирования.

Для разработки стратегических вариантов внедрения необходимо назначить команду, которая должна состоять из финансового директора, главного бухгалтера и директора по планированию, наряду с двумя или тремя ведущими бухгалтерами.

Необходимо собрать информацию, касающуюся компании: о системе отчетности компании, действующей в настоящее время, о требованиях по пакету отчетности в системе МСФО, о ресурсах, которые компания может выделить для перехода на МСФО, и о наличии средств для осуществления перехода на МСФО.

Состав и структура финансовой отчетности по МСФО

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Это главный источник информации для различных пользователей, как внешних (инвесторы, кредиторы, партнеры), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).

Порядок представления и состав отчетности определен МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Стандарт предъявляет общие требования к составлению отчетности, которые, тем не менее, очень гибки.

Каждый отчет должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен ли он по результатам деятельности отдельной компании или группы компаний, отчетную дату или отчетный период, валюту, в которой составлен баланс, и формат представления числовых данных (тыс. долл. США, млн. долл. США).

Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода. МСФО не требуют от компаний установления финансового года, равного календарному. Некоторые компании предпочитают отчитываться за 52 недели. МСФО данной практике не препятствует. Начало отчетного периода может быть определено с первого числа любого месяца года. Компания должна представить свою финансовую отчетность не позднее шести месяцев после отчетной даты.

Полный комплект финансовой отчетности по МСФО содержит:

* отчет о финансовом положении на дату окончания отчетного периода;

* отчет о совокупной прибыли за период;

* отчет об изменениях в капитале за период;

* отчет о движении денежных средств;

* примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;

* отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие может использовать наименование отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

Помимо финансовой отчетности многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансового результата и финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается.

Такой отчет может содержать обзор:

— основных факторов, влияющих на финансовые результаты, включая изменение внешней среды, в которой функционирует предприятие, реакцию предприятия на эти изменения и их воздействие, а также инвестиционную политику предприятия, направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов, в том числе политику в отношении дивидендов;

— источников предоставления средств предприятия и его целевых показателей соотношения обязательств и капитала; и

— тех ресурсов предприятия, которые не признаны в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

Многие предприятия также предоставляют отчеты и официальные бюллетени, такие, как по вопросам охраны окружающей среды и о добавленной стоимости, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение и где работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности.

Нормы МСФО на такие дополнительные отчеты не распространяются.

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Данная отчетность представляется в сжатом формате во всех формах. При этом насколько подробно раскрывать информацию решает компания, учитывая существенность данных промежуточного периода.

Для всех числовых данных в отчетах должна приводиться сравнительная информация предшествующего периода.

Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении (баланс) является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату.

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как минимум следующую информацию в бухгалтерском балансе (линейные статьи):

* основные средства;

* инвестиционное имущество;

* нематериальные активы;

* финансовые активы;

* инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

* биологические активы;

* запасы;

* торговая и прочая дебиторская задолженность;

* денежные средства и их эквиваленты;

* итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

* торговая и прочая кредиторская задолженность;

* резервы;

* финансовые обязательства;

* обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

* отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

* обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

* неконтролирующие доли, представленные в составе капитала

* выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия).

Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить и другие статьи.

При необходимости (в соответствии с требованиями других стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечисленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности. Это необходимо отметить в учетной политике.

Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с позиции ликвидности и с позиции операционного цикла.

Операционный цикл — отрезок времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.

Классификация активов и обязательств как краткосрочные и долгосрочные должна отражать относительный уровень ликвидности компании, т. е. ее способности реализовывать свои активы, не сталкиваясь с финансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном случае используется критерий возможности использования актива или погашения обязательства в рамках обычного операционного цикла компании.

МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности в виде подклассов каждой из линейных статей баланса, сгруппированных в соответствии с операциями компании (по характеру; по суммам дебиторской и кредиторской задолженности материнской компании; родственных дочерних, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень детализации такой информации зависит от требований других стандартов, а также от объемов, характера, функций этих величин. Например, основные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы — в соответствии с МСФО 2 и т. д.

Отчет о совокупном доходе

Предприятие должно представить все статьи доходов и расходов, признанные за период в отчете о совокупном доходе (прибыли).

Отчет о совокупной прибыли должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период:

— выручка;

— затраты по финансированию;

— доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

— расходы по налогам;

— отдельная сумма, которая складывается из:

— прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и — прибыли или убытка после налогов, признанных в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность; и

— прибыль или убыток,

— каждый компонент прочей совокупной прибыли, классифицируемый по своему характеру (за исключением сумм, изложенных в следующем подпункте);

— доля в прочей совокупной прибыли ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия (Ассоциированная компания — компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней); и

— общая совокупная прибыль.

Предприятие должно раскрыть следующие статьи в отчете о совокупной прибыли в качестве распределений за период:

— прибыль или убыток, относимые на:

— неконтролирующие доли, и

— собственников материнского предприятия.

— общая совокупная прибыль за период, относимая на:

— неконтролирующие доли, и

— собственников материнского предприятия.

Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о совокупной прибыли и в отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется), когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях к отчетности) аналитическую структуру доходов и расходов, используя классификацию по методу характера расходов или по методу функции расходов в рамках компании. Представление подобной информации в отчете о прибылях и убытках предпочтительнее.

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей расходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т. п. Этот метод широко используется в небольших компаниях, где не требуется раскрытие операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

бухгалтерский отчетность международный стандарт