Аудит учетной политики

учетный аудит запас Формирование учетной политики предприятия или организации — важный фактор для определения величины показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов и так далее. Учетная политика — непреложное средство для того, чтобы сформировать величины основных показателей деятельности организации.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). С этой же даты прекратит действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ).

Помимо прочего Закон N 402-ФЗ вносит определенные новшества и уточнения в принципы формирования учетной политики организации. Поэтому при ее составлении и (или) внесении изменений в ныне действующую учетную политику главному бухгалтеру следует обратить внимание на следующие моменты.

Обязанность юридических лиц вести бухучет независимо от применяемой ими системы налогообложения закреплена в статье 6 Закона N 402-ФЗ. То есть с 1 января 2013 года компании, применяющие УСН, должны вести бухучет на общих основаниях и в полном объеме.

Поэтому «упрощенцам» надо разработать учетную политику в целях бухгалтерского учета. Раньше в ней допускалось устанавливать лишь часть информации. В частности, порядок учета основных средств и нематериальных активов: способы начисления амортизации, возможность переоценки и т. д. Согласно новым правилам, в учетной политике нужно закрепить и иные сведения: установить критерии существенности, способ оценки материалов и покупных товаров и пр.

Положения об учетной политике выделены в отдельную статью 8 нового Закона N 402-ФЗ, в которой прописан порядок формирования, применения и изменения учетной политики экономического субъекта. Так, с 1 января 2013 года организация при формировании учетной политики должна руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухучета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если же федеральными стандартами такой способ не установлен, организация разрабатывает его самостоятельно, исходя из требований, установленных бухгалтерским законодательством, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

В соответствие с новым Законом стандарт бухучета — это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухучету, а также допустимые способы его ведения.

Таким образом, с 2013 года бухгалтерский учет должен вестись в соответствии с указанными стандартами, которые в настоящий момент отсутствуют. Поэтому до их принятия нужно руководствоваться правилами ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности, которые были утверждены уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до вступления в силу нового Закона N 402-ФЗ (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Речь идет о действующих в настоящий момент документах:

— ПБУ;

Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998. N 34н;

— Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Первичные документы разрабатываем самостоятельно.

В статье 6 Закона N 129-ФЗ было указано, что вместе с учетной политикой утверждаются:

• — рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• — формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В Законе N 402-ФЗ этот перечень приложений отсутствует. Однако это не значит, что с 1 января 2013 года организации больше не должны разрабатывать и утверждать вышеназванные документы.

К примеру, первичным документам в новом Законе N 402-ФЗ посвящена статья 9.

Новшеством является отказ законодателя от унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, ведущего бухучет.

Законодательно установлены только обязательные реквизиты первичного учетного документа. Их перечень совпадает с перечнем реквизитов, предусмотренных Законом N 129-ФЗ в случае отсутствия унифицированных форм. Новая норма не отменяет право организации использовать в работе унифицированные формы с добавлением необходимых или исключением лишних реквизитов. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Таким образом, если в организации назрела необходимость к использованию новых форм, уже сейчас необходимо задуматься об их разработке и внесении изменений в график документооборота.

Помимо форм первичных документов руководитель должен утвердить формы регистров бухгалтерского учета. Им посвящена статья 10 Закона N 402-ФЗ.

В новом Законе N 402-ФЗ также содержатся отдельные нормы по проведению инвентаризации (статья 11) и организации системы внутреннего контроля (статья 19).

Положения об инвентаризации (за исключением случаев обязательного ее проведения) и системе внутреннего контроля разрабатываются организацией самостоятельно.

Учетная политика разрабатывается отдельно для бухучета и отдельно для целей налогообложения. При разработке налоговой учетной политики основным документом является налоговый кодекс. Правила бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций, содержащиеся в ПБУ для отдельных хозяйственных операций, часто отличаются от норм налогообложения. К сожалению, от различий между этими двумя учетами не уйти. Однако, уменьшить их число и снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно и нужно. Для этого организации необходимо составить учетную политику таким образом, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Например, для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо:

• — установить один и тот же способ амортизации основных средств;
• — закрепить единый стоимостной лимит для признания актива основным средством (амортизируемым имуществом) в размере более 40 000 руб.;
• — использовать одинаковый способ формирования и списания стоимости товаров и МПЗ;
• — применять в бухучете для определения срока полезного использования активов Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную для целей налогообложения (утв. Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. N 1);
• — установить одинаковый перечень прямых расходов и порядок их распределения при расчете незавершенного производства;
• — сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом (более одного года) выполнения работ (оказания услуг);
• — максимально сблизить порядок создания и списания резервов по сомнительной дебиторской задолженности, а также порядок признания оценочных обязательств на оплату отпусков и гарантийный ремонт в бухучете и создания одноименных резервов в целях налогообложения;
• — и т. д.

Изменения учетной политики В завершении напомним, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

Ее изменение может производиться при следующих условиях:

• 1) изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
• 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
• 3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Поэтому по состоянию на 1 января 2013 года организациям необходимо привести применяемую учетную политику в соответствие с нормами нового Закона N 402-ФЗ (в части используемых первичных документов, регистров учета, порядка инвентаризации и др.).

Осуществлять контроль над осуществлением учетной политикой должна независимая аудиторская организация, а также государственные контролирующие органы. Для этого они должны иметь необходимые полномочия.

Целями настоящего контроля могут являться разные задачи для разных организаций. Аудитор должен проанализировать учетную политику организации. Это необходимо для того, чтобы выразить свое мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности. Кроме того, необходимо установить соответствие избранной учетной политики тому характеру и условиям деятельности, которые осуществляет предприятие или организация.

Государственные органы осуществляют аудит учетной политики организации со своими целями. Это установление соответствия избранных способов ведения бухгалтерского учета тем требованиям и предписаниям законодательства, которые существуют.

Задачами аудитора для аудита учетной политики организации 2013 года являются несколько важных целей.

Тщательная проверка целесообразности и законности выбора и применения той или иной формы организации бухгалтерского учета.

Проверка соответствия выбранной формы учетной политики с конкретными требованиями работы предприятия.

Установление наличия методов оценки основных средств, их классификации на предприятии, используемых методы амортизации и так далее в учетной политике учетной политике.

Изменение учетной политики Оформить выбранную учетную политику необходимо до первой публикации бухгалтерской отчетности. Однако, это не должно затягиваться дольше, чем на 90 дней со дня государственной регистрации предприятия. Учетная политика считается применяемой со дня приобретения предприятием прав юридического лица.

Выбранную форму учетной политики можно изменить. Но для этого должны быть существенные причины.

Оформить изменения нужно в том порядке, который для этого предусматривается. Срок для изменения формы учетной политики — с 1 января начала финансового года, который следует за годом утверждения изменения.

Возможные последствия изменений формы учетной политики будут отражаться в корректировке и исправлении включенных в бухгалтерскую отчетность соответствующих данных за тот период, который предшествует отчетному.