Синтетический и аналитический учет производственных запасов

При учете материалов руководствуются Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов.

Материалы при поступлении учитываются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость — сумма затрат на приобретение материалов без учета налогов на добавленную стоимость.

При большом количестве материалов и при постоянном их движении предприятию сложно подсчитать фактическую себестоимость до окончания месяца без наличия документов автотранспортных организаций, заработной платы грузчиков и других транспортно-заготовительных расходов. Отпускать материалы на производство необходимо ежедневно, поэтому возникает необходимость вести учет поступления материалов по учетным ценам.

Учетная цена — это цена приобретения материалов, т. е. заранее установленная сумма затрат.

В данном случае в конце месяца предприятию необходимо будет рассчитать фактическую себестоимость материалов и отклонения фактической себестоимости от учетной цены. Отклонения будут учитываться на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» .

При поступлении материалов используются два способа оценки:

• 1. По фактической себестоимости с использованием только счета 10 «Материалы». В данном случае все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость материала, подлежащая уплате поставщику, относится в дебет счета 10, где и определяется фактическая себестоимость материалов.
• 2. По учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов». При учете материалов по учетным ценам все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость, подлежащая уплате поставщику, собираются по дебету счета 15; материалы приходуются по дебету счета 10 с кредитом счета 15 по учетным ценам; сумма отклонений в стоимости материальных ценностей списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16.

Ежедневно материалы отпускаются в производство, на общехозяйственные расходы, в реализацию по учетным ценам, и только в конце месяца рассчитывается средний процент отклонений и списывается доля отклонений, относящаяся к материалам отпущенным, на те счета затрат, на которые отпущены материалы по учетным ценам.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Согласно методическому аспекту учетной политики УП «Белкоммунмаш» пункта 3.4 — «Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных запасов производиться в порядке и сроки, предусмотренные соответствующим решением правительства» (см. приложение 19) — при учете материальных ценностей используется первый вариант с использованием только счета 10.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 60 — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

Д 18 К 60 — на сумму налога на добавленную стоимость по поступившим материалам (см. приложение 5).

Д 10 К 71 -на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Например, от поставщика поступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том числе НДС на сумму 358 475 рублей). В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 60 — на сумму 1 991 525 рублей;

Д 18 К 60 — на сумму 358 475 рублей;

При изготовлении материалов силами организации УП «Белкоммунмаш» их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т. п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 20 — поступление материалов, полученных из собственного производства на фактическую себестоимость.

Д 10/6 К 20 — оприходование отходов от основного производства.

Например, из цеха № 3 на склад поступили изделия собственного производства, производственная себестоимость которых составила 15 254 000 рублей, отходы производства составили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 20 — на сумму 15 254 000 рублей.

Д 10/6 К 20 -на сумму 520 000 рублей.

Материалы, полученные УП «Белкоммунмаш» безвозмездно от других организаций, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе, при этом делается запись:

Д 10 К 98/2 — отражается стоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций;

Д 20 К 10 — списание материалов со склада по мере их использования;

Д 98/2 К 92/1 — включены в состав внереализационных доходов суммы, равные стоимости использованных материалов.

Например, УП «Белкоммунмаш» от ОАО «Спецремстрой» переданы в качестве спонсорской помощи строительные материалы на сумму 12 368 250 рублей, материалы на сумму 2 360 000 списываются на производство, при этом делается запись:

Д 10/8 К 98/2 — на сумму 12 368 250 рублей;

Д 20 К 10/8 — на сумму 2 360 000 рублей;

Д 98/2 К 92/1 — на сумму 2 360 000 рублей.

Материалы, полученные УП «Белкоммунмаш» в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости и отражаются записью:

Д 10 К 91/1 — оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Например, в результате демонтажа технологического оборудования в цехе № 5 были получены запасные части стоимостью 10 265 000 рублей, при этом делается запись:

Д 10 К 91/1 — на сумму 10 265 000 рублей.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные на УП «Белкоммунмаш» отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д 10 К 92/1 — отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

Например, в ходе инвентаризации на складе № 1 были выявлены излишки моющих средств на сумму 22 236 рублей, при этом будет сделана запись:

Д 10/1 К 92/1 — на сумму 22 236 рублей.

Учет поступления материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставной фонд на отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 10 К 75/1 — стоимость материалов, поступивших от учредителей (без НДС).

Например, от учредителя поступило материалов на сумму 1 256 360 рублей (в том числе НДС 191 648 рублей), при этом будет сделана запись:

Д 10 К 75/1 -на сумму 1 064 712 рублей.

Д 18 К 75/1 — сумму 191 648 рублей.

Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость на УП «Белкоммунмаш» отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад УП «Белкоммунмаш» запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет, и в оценке по рыночным ценам.

Как уже известно, материальные ценности на УП «Белкоммнмаш» в основном поступают от поставщиков. Для учета с поставщиками и подрядчиками УП «Белкоммнмаш» использует журнал-ордер № 6. Такой журнал-ордер на УП «Белкоммунмаш» в связи с применением компьютерной техники ведется с помощью специальной программы. Этот журнал ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Производственные запасы» .