Теоретические аспекты управление активами предприятия

Экономическая сущность и классификация активов предприятия

Активами в бухгалтерском учете считается имущество, которым располагает предприятие и которое отражается в его балансе.

Существует несколько признаков классификации активов:

• 1. По отраслям функционирования:
  • — материальные активы (Основные средства, материальные запасы, незавершенное строительство, готовая продукция);
  • — не материальные активы — активы предприятия, не имеющие вещественной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности. К данному виду активов относятся:
    • а) патенты, авторские права и торговые марки;
    • б) права на разработку и затраты на разработку природных ресурсов;
    • в) формулы, технологии и образцы (например, программное обеспечение);
    • г) товарный знак — эмблема, рисунок, символ, зарегистрированные в установленном порядке, служащие для отличия товаров данного изготовления от других аналогичных товаров;
    • д) лицензии;
    • ж) другие аналогичные виды имущественных ценностей организации.
  • — финансовые активы — дебиторская задолженность, денежные средства и долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, займы другим предприятиям, инвестиции в другие компании.
• 2. По характеру участия в производственном процессе:
  • — оборотные активы расположены во втором разделе бух. баланса; в них включаются:
• 1)материально — производственные (товарно-материальные) запасы (МПЗ или ТМЗ). Это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации. Данные активы отвечают следующим требованиям: являются собственностью компании, это материальные активы, предназначенные для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются). Наиболее распространенными видами ТМЗ являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции, наливные или насыпные вещества (нефть, мука), свободные места в поезде (на которые не проданы билеты) и т. д. Машины и оборудование, выступающие в качестве основных средств для компании, их закупающей, вплоть до момента их продажи являются ТМЗ для компании, их производящей.

МПЗ принимаются к бух. учету по фактической себестоимости (сумма затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). А в случае их изготовления самой организацией фактическая себестоимость определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Учет стоимости МПЗ, отпускаемых в производство, производится:

• — по себестоимости каждой единицы;
• — по средней себестоимости;
• — по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• — по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
• 2) НДС по приобретенным ценностям;
• 3) дебиторская задолженность;

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц.

К внеоборотным активам относится как краткосрочные, так и долгосрочные дебиторские задолженности.

• 4) Краткосрочные финансовые вложения;
• 5) Денежные средства.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на расчетном и других счетах в банках. Основными задачами бух. учета денежных средств являются:

• — точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
• — контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• — контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
• — Внеоборотные активы (иммобилизованным средствам) относятся:
  • 1) Нематериальные активы. Под нематериальными активами понимаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Нематериальные активы принимаются к бух. учету по первоначальной стоимости: при приобретении — это сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС; при создании — это сумма факт. расходов на создание, изготовление (МПЗ, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, начисляемой:
    • — линейным способом (исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации)
  • — способом уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации)
  • — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
• 2) Основные средства. Для объектов основных средств необходимо выполнение следующих условий:
  • — использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • — использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;
  • — организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • — способность приносить экономические выгоды в будущем.

Основные средства представляют собой здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности ;земельные участки; объекты природопользования. Основные средства принимаются к бух. учету по первоначальной стоимости (фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление + затраты на доставку и приведение в пригодное для использование состояние, за исключением НДС). Изменение размера первоначальной стоимости объектов основных средств возможно при их модернизации, дооборудовании или переоценке. Износ основных средств в процессе их использования погашается за счет начисления амортизации.

ОС стоимостью менее 10,000 рублей разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство.

• 3) Незавершенное строительство.
• 4) Доходные вложения в материальные ценности. Это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.
• 5) Долгосрочные финансовые вложения. Для принятия к учету финансовых вложений необходимо:
  • — наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права;
  • — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
  • — способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными. Данные активы принимаются к бух. учету по первоначальной стоимости (суммы, уплачиваемые продавцу; другим организациям за предоставление консалтинговых и информационных услуг; вознаграждения посредническим организациям; за минусом НДС). В состав внеоборотных активов входят только долгосрочные фин. вложения.

3. По степени ликвидности.

По степени ликвидности активы подразделяются в зависимости от срока их трансформации в денежные средства:

• — абсолютно ликвидные активы не требуют реализации и уже представляют собой готовые средства платежа;
• — высоколиквидные активы конверсируются в денежную форму в течение одного месяца;
• — среднеликвидные — в срок от 1 до 6 месяцев;
• — низколиквидные — в срок от 6 месяцев и выше;
• — неликвидные активы не могут быть самостоятельно реализованы, а только в составе целостного имущественного комплекса.

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу, чем в разделе «Внеоборотные активы». Конверсия активов в денежную форму должна происходить без ощутимых потерь их текущей рыночной стоимости. Например, готовую продукцию намного легче превратить в денежные средства по сравнению с нематериальными активами. Наличие такой группировки объясняется возникшей необходимостью для внешних и внутренних субъектов анализа в оценки ликвидности активов и предприятия в целом. Учет активов по степени ликвидности позволяет при управлении ими сопоставить желаемые результаты их использования с уровнем риска.

• 4. По принадлежности предприятию, выделяют:
  • — собственные;
  • — арендуемые;
  • — безвозмездно используемые активы.

Право собственности на имущество является важнейшим признаком активов. И необходимо учитывать, что есть активы, приравненные к собственным (приобретенные на правах финансового лизинга), поэтому точнее определять активы не как собственные ресурсы, а как контролируемые предприятием ресурсы. Такая группировка активов необходима для определения минимального размера уставного капитала при создании организации, а так же при оценке стоимости чистых активов организации при осуществлении производственно-коммерческой деятельности.

• 5. По степени использования активы подразделяются на:
  • — используемые, то есть находящиеся в эксплуатации или инвестиционной деятельности;
  • — приносящей доход;
  • — неиспользуемые, которые временно не используются в производственном процессе. Неиспользуемые активы представлены находящимися в запасе, на консервации, на стадии достройки основными средствами, а так же сверхнормативными или неиспользуемыми запасами сырья.

Такое разделение активов необходимо для определения реальной стоимости чистых активов, при котором неиспользуемые активы в расчет не берутся, так как не участвуют в производстве продукции и, соответственно, не приносят доход.

• 6. По источникам формирования выделяют:
  • — валовые активы, сформированные за счет и собственного и заемного капитала;
  • — чистые, образованные при инвестировании только собственного капитала. Чистые активы определяются вычитанием из общей стоимости активов, принимаемых к расчету, величины обязательств предприятия. Важность такого представления активов обусловлена тем, что показатель чистых активов широко используется в современной теории и практике управления, и позволяет судить о реальной стоимости предприятия как целостного имущественного комплекса, очищая стоимость активов от долгов.