Сущность аудита событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности и их нормативное правовое регулирование

Цель и информационная база аудита событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности.

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ в части СПОД и УФХД. Информационная база для проверки отражения СПОД и УФХД состоит из нормативных документов по бухгалтерскому учету и регулированию аудиторской деятельности; документов, получаемых в ходе проверки экономического субъекта, а также учетных регистров и бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. [18].

К числу основных задач аудита СПОД и УФХД следует отнести получение аудиторских доказательств, при проверке, исходя из последующих предпосылок:

• · полноты — все СПОД и УФХД, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, последствия которых требуют признания или раскрытия, отражены в учете или в пояснительной записке к годовому отчету;
• · существования (наличия) — статьи, по которым отраженны последствия СПОД и УФХД, отражают действительно существовавшие факты и (или) события;
• · оценки — последствия СПОД и УФХД оценены корректно для целей их отражения в бухгалтерском учете и отчетности; решение о признании или раскрытии последствий СПОД и УФХД является обоснованным;
• · представления — последствия СПОД и УФХД отражены в финансовой отчетности.

Информационная база для проверки отражения СПОД и УФХД состоит из нормативных документов по бухгалтерскому учету и регулированию аудиторской деятельности; документов, получаемых в ходе проверки экономического субъекта, а также учетных регистров и бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Все события после отчетной даты можно разделить на две группы:

• — События, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса;
• — События, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса.

К условным фактам относятся:

• — незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает исцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующем отчетном периоде;
• — неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• — выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки наступления которых не наступили;
• — учтенные до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
• — какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• — обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• — прочие аналогичные факты. [15]

Поскольку одной из задач аудита является получение доказательств полноты отражения СПОД и УФХД, аудитору следует детально проанализировать такие документы, как:

• — протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса;
• — акты и заключения налоговых проверок; проверок таможенных, лицензирующих и надзорных органов;
• — планы и прогнозы — долго-, среднеи краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации;
• — договоры — долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок;
• — запросы представителям общего собрания акционеров, банкам, заимодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме);
• — переписка с должниками, кредиторами, учредителями (участниками), инвесторами (в том числе потенциальными), государственными регулирующими и надзорными органами. [19]

Информация о штрафных санкциях и случаях нарушения действующего законодательства может быть получена на основе изучения документов, составленных по результатам проверок налоговыми органами, таможенными, лицензирующими органами и др.

Дополнительная информация, касающаяся СПОД и УФХД, может быть получена при анализе различных планов и прогнозов, а также аналитических записок к таким документам. Указанные документы содержат предположения специалистов проверяемого экономического субъекта относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, пассивов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Договорные обязательства, официальные письма и другие документы, свидетельствующие о намерениях заключить хозяйственные договоры, должны помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение клиентом условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции. Одним из способов получения аудиторских доказательств об исполнении обязательств, проверяемым экономическим субъектом является направление запросов его деловым партнерам.

В запросах аудитор (аудиторская фирма) просит указать на обстоятельства, позволяющие сделать предположение о невозможности проверяемого экономического субъекта исполнить свои обязательства, а также на факты невыполнения с его стороны условий заключенных хозяйственных договоров.

Так же, особое внимание следует уделить запросу, направляемому юристу (юридической фирме) проверяемого экономического субъекта. На основе полученного ответа можно сделать выводы о наличии судебных разбирательств с участием проверяемого экономического субъекта и их наиболее вероятных исходах, а также о возможности судебных разбирательств в ближайшем будущем.

Ответы на запросы не всегда являются надежными аудиторскими доказательствами, поскольку являются необязательными, и ответственность за некорректность содержащихся в них сведений не предусмотрена. Такие технические ограничения можно устранить при изучении переписки проверяемого экономического субъекта, содержащей указания на намерения сторон урегулировать просроченную задолженность, сведения о готовящейся реструктуризации, предполагаемом прощении долгов, наличии нарушений условий хозяйственных договоров, которые в ближайшем будущем могут повлечь за собой претензии, начисления штрафных санкций или разрыв отношений и др. [20].

Определив виды и количество необходимых для проверки документов, аудитор составляет письменный запрос на предоставление документов, который направляется руководству. В нем следует также указать на необходимость предоставления аудитору заключительных оборотов и пояснительной записки. [14].