Оценка готовой продукции

Методы учета затрат на производство имеют следующую классификацию:

• · по отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный;
• · по объекту калькуляции — деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;
• · по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, — нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний, в технологической цепочке цех. Производственные затраты обобщаются в первую очередь по цехам, затем суммируются по организации в целом.

Далее производится расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов организации. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Основным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В договоре определяются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация расходов при изменении цен на сырье, оплату труда), форма расчетов, условия поставки и пр. Позаказный метод учета и калькулирования организации применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

На производство единицы продукции в индивидуальном производстве или на изготовление партии изделий в мелкосерийном производстве оформляется заказ. То есть при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивается соответствующий номер. Заказ оформляется на основании договора с заказчиком. Существуют также внутренние заказы, при оформлении которых одно подразделение изготавливает продукцию или выполняет работы для другого подразделения организации. Такие заказы бывают разовые и годовые. На некоторых предприятиях с крупносерийным и массовым производством применяются годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается наименование продукции, подлежащей изготовлению, количество, цех, срок изготовления. Заказ оформляется на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, которые направляются в бухгалтерию организации. Заказу дается порядковый номер, проставляемый на всех документах, по прямым затратам производства (на лимитно — заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). Группировка затрат по заказам осуществляется в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства. Себестоимость одного вида продукции определяется отношением суммы затрат по заказу на количество изготовленных единиц продукции. В итоге получается постатейная сумма затрат на единицу продукции. При сравнении полученной суммы с плановыми затратами определяется сумма экономии или перерасхода на производство продукции.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных этапов обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой завершенную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах производства, но и могут быть проданы сторонним организациям в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Попередельный метод учета затрат характерен для предприятий металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и др.

Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Например, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), металлопрокат (прокатный цех) — конечный продукт.

В некоторых организациях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).

Оперативный контроль движения полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляется бухгалтерией в натуральном выражении. Этот вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

Пример. Организация осуществляет три передела. По проекту и фактически изготовлено 100 единиц продукции. По утвержденным нормам первому цеху отпущены материалы на сумму 75 000 тенге, расходы на обработку материала составили 40 000 тенге. Во втором переделе израсходовано на обработку 35 000 тенге, в третьем — 50 000 тенге. Себестоимость составила:

• 1. передел — 115 000 тенге/ 100 ед. = 1150 тенге;
• 2. передел — 35 ООО тенге/ 100 ед. = 350 тенге;
• 3. передел — 50 000 тенге/ 100 ед. = 500 тенге;итого 2000 тенге.

Фактическая себестоимость единицы продукции равна 2000 тенге. (200 000 тенге/ 100ед.).

В процессе производства используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета производства и калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость определяется не только на конечный продукт, но и на продукцию каждого передела в отдельности. В этом случае возможно применение двух способов учета: использование счета группы 8200 «Полуфабрикаты собственного производства» — первый способ; второй — без применения этого счета.

В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счета группы 8200. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела. Другими словами, одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, подлежащие исключению при суммировании затрат по организации в целом. Так, например, по счету 8100 затраты будут составлять 465 000 тенге (115 000+ 150 000+200 000), а внутризаводской оборот — 265 000 тенге (115 000+150 000).

Преимущество метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной себестоимости. Организации, реализующие продукцию каждого отдельного передела сторонним организациям, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные — бесполуфабрикатный вариант учета затрат.

Технологический процесс и объекты калькулирования в каждой организации устанавливаются технологической документацией и сметой. Особое значение при организации учета производства имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство. Достижение таких целей, как снижение трудоемкости изделий, сокращение потерь рабочего времени, внедрение современной техники и технологии, совершенствование нормирования, применение прогрессивных форм научной организации труда и т. д., способствует ведению нормативного метода учета производственных затрат.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Целью нормативного метода учета затрат является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, содействие выявлению имеющих в производстве резервов. Нормативный метод в основе своей содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат — существенный фактор в управлении производством. Нормы отражают технический и организационный уровни развития производства, влияют на конечный результат деятельности организации. Нормы применяются в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые нормы.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в данное время норм, ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Путем сопоставления фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, выявляются внутрипроизводственные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. Соответственно, возникает необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Эти нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов замене их более дорогими.

Такие обстоятельства отражаются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или денежного их выражения. Обычно нормы изменяются по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.

Правильный учет изменения норм позволяет организации осуществлять контроль выполнения планов организационно-технических мероприятий, внедрения новой техники и технологии, повышения производительности труда.

Извещения об изменениях норм оформляются:

• а) технологическим отделом — по расходу сырья и материалов;
• б) плановым отделом — по изменению цен на сырье и материалы;
• в) отделом труда и заработной платы — по изменениям нормвремени, выработки и расценок;
• г) конструкторским отделом — по изменениям применяемостидеталей, узлов и полуфабрикатов;
• д) службой главного энергетика — по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм отражаются в технологической и технической документации по поступлению извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после получения извещений месяца. Причины изменений фиксируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции:

повышение технического уровня производства;

улучшение организации производства и труда;

измерение объемов и структуры производства;

улучшение использования природных ресурсов;

развитие производства.

Отрицательные отклонения — дополнительное использования сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое работке, увеличение отходов, так как отсутствовали на склад материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами.

При наличии нормативных калькуляций, документы на отклонение от норм в текущем месяце и их изменения, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются:

Сф = Сн ± Он ± Ин, где: Сф — фактическая себестоимость; Сн — нормативная себестоимость; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин — изменения норм (увеличение или уменьшение).

Пример. Нормативная себестоимость изделия — 3000 тенге, выпуск в месяц — 500 ед., затраты месяца составили: перерасход в сумме 30 000 тенге экономию — в сумме 22 500 тенге; незавершенное производство на начало месяца- 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 3050 тенге.

Определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. Имеются следующие данные:

1. Нормативная себестоимость — 1 500 000 тенге (3000 тенге * 500 ед.). 2. Отклонения от норм: экономия — 22 500 тенге, перерасход + 30 000 тенге. 3. Изменения норм составляют + 5000 тенге, так как стоимость незавершенного производства по прежним нормам — 305 000 тенге, (3050 тенге * 100 ед.), по новым нормам — 300 ООО тенге (3000 тенге * 100 ед.). 4. В результате фактическая себестоимость выпуска изделий составила: 1 512 500 тенге (1 500 000 + 30 000 — 22 500 + 5000).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции рассчитываются индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс (%) ~ Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм .

100 -Нормативная себестоимость выпуска Индекс экономии — (-) 1,5% (22 500 тенге * 100/1500 ООО тенге) Индекс перерасхода — (+) 2% (30 000 тенге * 100 /1500 ООО тенге) Индекс изменения — (+) 0,33% (5000 тенге * 100/1 500 000 тенге) Фактическая себестоимость единицы продукции составила 3025 тенге (3000 тенге + (2% от 3000 тенге) — (1,5% от 3000 тенге -(0,33% от 3000 тенге) = 3000 тенге + 60 тенге -4.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

• · составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
• · раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
• · учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Нормативный метод учета обеспечивает возможность предварительного контроля производственных затрат и удовлетворяет все требования управленческого учета. Нормативный метод соответствует применяемой за рубежом системе «стандарт-кост», состоящей из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля формирования фактической себестоимости и действенного управления процессом производства.