Действующая система бухгалтерского учета на ФГУП «Красногорское»

Учёт основных средств и нематериальных активов

Основные средства ФГУП «Красногорское» имеет следующий состав:

Здания (коровники, зернохранилища, контора, гаражи).

Сооружения и передаточные устройства (силосные траншеи, мосты, ограждения, асфальтовая дорога).

Машины и оборудование (тракторы, почвообрабатывающие машины и орудие, посевные и уборочные машины, доильная установка, вычислительная техника).

Транспортные средства (автомобили грузовые легковые, автобусы) Продуктивный скот (коровы).

Многолетние насаждения (полезащитные полосы).

Другие виды.

Все основные средства ФГУП «Красногорское» являются собственными и действующими.

В ФГУП «Красногорское» согласно учётной политике предприятия в основные средства зачисляется имущество, срок эксплуатации которого превышает 12 месяцев и стоимость его более стократного установленного законом размере минимальной оплаты труда за единицу.

Все основные средства ФГУП «Красногорское» имеют определённую денежную оценку. Согласно действующему положению основные средства на протяжении всего периода их нахождения в хозяйстве учитывают в первоначальной оценке.

Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат по возведению (сооружению) или приобретению основных средств, включая расходы на их доставку.

В ФГУП «Красногорское» первоначальная учётная оценка основных средств изменилась в результате переоборудования объектов, а именно реконструкции, проведённой в порядке капитальных вложений.

Реконструкция основных средств подрядным способом сданный подрядчиком объект был принят на учёт по сметной стоимости.

Взрослый продуктивный скот основного стада принимается на учёт при формировании основного стада за счёт молодняка животных, выращенных в своём хозяйстве, — по фактической себестоимости выращивания.

В ФГУП «Красногорское» используются общие типовые формы документации по учёту основных средств.

Поступившие основные средства принимаются к учёту на основании акта формы ОС — 1 (акт приёмки — передачи основных средств) (Приложение № 2).

Акт составляют в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приёмочной комиссии, назначенной приказом директора хозяйства. Акт после его оформления с приложенной технической документацией данного объекта передаётся в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером, утверждается директором хозяйства.

В акте указывается наименование предприятия, первоначальная балансовая стоимость объекта, срок полезного использования, сумма начислений амортизации, норма амортизации, инвентарный номер, заводской номер, наименование объекта, местонахождение объекта в момент приёмки, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, вид, код объекта, номер паспорта, заключение комиссии, подписи членов комиссии.

В апреле 2011 года ФГУП «Красногорское» приобрело сепаратор «САД — 10» у ООО «Евротел» (зерноочистительная машина) на сумму 635 593 руб. 22 коп. (без НДС). В проводке № 8 за апрель 2011 г. была сделана бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 01 — КРЕДИТ 08/3 — 635 593, 22.

ДЕБЕТ 08/3 — КРЕДИТ 60 — 635 593, 22.

ДЕБЕТ19 — КРЕДИТ- 114 406, 78.

В связи с реконструкцией в ФГУП «Красногорское» животноводческого помещения для оформления приёмки основных средств применяется «акт приёмки — сдачи отремонтированных, реконструированных объектов» форма (ОС — 3), (Приложение № 3).

В данном акте указывается наименование организации — заказчика, организации — исполнителя работ:

Сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи на реконструкцию (наименование объекта, инвентарный номер, номер паспорта, восстановительная остаточная стоимость, фактический срок эксплуатации).

Сведения о затратах связанных с реконструкцией (наименование объекта, вид работ, затраты на демонтаж, стоимость выполненных работ по договору и фактическая).

Заключение

комиссии, подписи членов комиссии.

Акт подписывается главным бухгалтером, утверждается директором хозяйства. В тех. паспорт объекта внесены изменения в характеристику объекта связанных с реконструкцией.

В ФГУП «Красногорское» реконструкцию проводила сторонняя организация — «Трест — 25», акт был составлен в 2 — х экземплярах. Первый экземпляр остался в хозяйстве, второй был передан в «Трест — 25».

Актом Госкомиссии 29 октября 2010 г. объект был введён в эксплуатацию. В бухгалтерском учёте была сделана следующая запись:

ДЕБЕТ- 01 -КРЕДИТ — 08.

ДЕБЕТ- 08 -КРЕДИТ- 60.

ДЕБЕТ- 19/1 -КРЕДИТ- 60.

При списании в хозяйстве используются «Акт на списание средств» форма № 4 а.

В данной форме указывается наименование организации, сумма износа, инвентарный номер, заводской номер, первоначальная стоимость, результаты осмотра комиссии, число ремонтов, тех. состояние, номер двигателя, номер шасси, номер тех. паспорта, расчёт результатов списания объекта.

Акт составляется в 2 -х экземплярах утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица ответственного за сохранность основного средства и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей и материалов.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после разборки, демонтажа отражается в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

В августе 2011 г. ФГУП «Красногорское списано в результате износа автотранспортное средство «Камаз» 55 102 Гос. номер, А 334 ТУ 1987 г. выпуска.

ДЕБЕТ 01/11 — КРЕДИТ 01/1.

ДЕБЕТ 02/1 — КРЕДИТ 01/11.

(Амортизация собственных основных средств).

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, проверяются по форме, арифметически и по существу — это является одним из этапов бухгалтерской обработки.

Аналитический учёт основных средств ведётся в инвентарных карточках форма ОС — 6 на каждый объект (Приложение № 5).

В инвентарной карточке отражаются:

Источник поступления основных средств.

Первоначальная стоимость.

Срок полезного использования основных средств.

Отметки о перемещении внутри хозяйства.

Отметки о выбытии.

Инвентарные карточки заполняются на основании акта приёмкипередачи основных средств, тех. паспортов и других документов на приобретение и списание объектов основных средств.

Также ведётся картотека инвентарных карточек основных средств. Инвентарные карточки заведены на все объекты основных средств, ведутся в стоимостном выражении, что облегчает составление годовой отчётности.

В процессе производственной практики была рассмотрена инвентаризационная карточка на коровник № 5.

Форма заполнена в одном экземпляре, на основании документов на реконструкцию объекта.

В ФГУП «Красногорское» учёт основных средств ведётся в бухгалтерии бухгалтером по основным средствам.

В ФГУП «Красногорское» мемориально-ордерная форма учёта журнал — ордер № 13 АПК не составляется, а ведётся книга учёта основных средств, в которой указывается общая площадь объекта, шифр, срок использования в хозяйстве, амортизационная группа, инвентаризационный номер, срок полезного использования, наименование объекта, год ввода в эксплуатацию, норма амортизации, балансовая стоимость, сумма износа, остаточная стоимость, номер бухгалтерского счёта.

Согласно учётной политике данного хозяйства амортизация основных средств. В ФГУП «Красногорское» начисляется в соответствии со сроком полезного использования линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации исчисленной по формуле К = 1/п * 100, где К — норма амортизации в процентах;

Псрок полезного использования данного объекта в месяцах.

Расчёт амортизации объектов основных средств ФГУП «Красногорское» на 1 января 2011 года приводится в таблице № 2.

Расчёт амортизации объектов основных средств ФГУП «Красногорское» на 1 января 2011 года На ФГУП «Красногорское» отчисления в ремонтный фонд не производится.

Учёт амортизации ведётся по пассивному по отношению к балансу, регулирующем счёте 02.

При начислении амортизации ежемесячно бухгалтер основных средств делает проводку № 9 и производит запись ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, КРЕДИТ 02.

Списание основных средств с баланса производится по мере полного износа, при реализации, безвозмездной передаче. Основными документами отражающими выбытие являются акт на списание форма ОС — № 4, акт о списании автотранспортных средств форма ОС -4а. Списание основных средств с баланса производится специальной комиссией, которая определяет причину списания, невозможность дальнейшего использования основного средства.

Учёт затрат на ремонт основных средств организуется в хозяйстве хозяйственным способом в ремонтной мастерской, затраты на ремонт учитываются на счёте 23/1.

ДЕБЕТ 23/1 КРЕДИТ 70, 69, 10, 23.

Поступающая в ремонт техника подвергается тщательному осмотру, после чего составляется «Ведомость дефектов на ремонт машины» форма № 267 АПК, которая служит техническими документом для определения дефектов техники и основанием для выдачи со склада запчастей, но в ФГУП «Красногорское» данная ведомость не заполняется.

Инженер ТП закупает необходимые запчасти, которые сразу устанавливаются на данную технику. После чего документы (счётфактура, договор купли — продажи, накладная), сдаются в бухгалтерию с пометкой на какую технику установлена запчасть, т. е. надлежащий учёт запчастей не ведётся.

Инвентаризацию техники в ФГУП «Красногорское» проводят 1 раз в год, перед составлением годового отчёта.

Инвентаризация зданий, сооружений и др. неподвижных объектов проводят 1 раз в 3 года. Инвентаризацию животных проводят ежеквартально и на 31 декабря отчётного года. При смене материально ответственных лиц проводят частичную инвентаризацию на дату передачи основных средств одним материально — ответственным лицом — другому.

До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, тех. паспортов и другой технической документации. Приказом директора назначается комиссия для проведения инвентаризации основных средств. Комиссия составляет инвентаризационные описи, форма 167 СХ и проверяет правильность использования и хранения основных средств.

На 2 апреля 2011 года в ФГУП «Красногорское» проводилась инвентаризация основного стада. В результате чего была составлена инвентаризационная опись, в которой указано наименование предприятия, подразделение, номер инвентаризационной описи, дата, должность, фамилия, имя, отчество ответственного лица, состав инвентаризационной комиссии, номер животного, кличка животного, особые приметы, год рождения для молодняка, упитанность, количество голов, живой вес, балансовая стоимость, дата и сумма списания с баланса.

В заключении подсчитывается общее количество голов, вес (пишется количество прописью), члены комиссии ставят свои подписи.

На основании материалов инвентаризации сверяют данные бухгалтерского учёта с данными инвентаризационных описей.

В случае обнаружения излишков, выявленные основные средства принимаются к учёту:

ДЕБЕТ 01 — КРЕДИТ 91.

Выявленная недостача:

ДЕБЕТ 01/11- КРЕДИТ 01.

Списывается амортизация:

ДЕБЕТ 02 — КРЕДИТ 01/11.

Остаточная стоимость:

ДЕБЕТ 94 — КРЕДИТ 01/11.

Если доказана виновность материально ответственного лица сумма недостачи списывается по рыночной стоимости на виновного:

ДЕБЕТ 73/3- КРЕДИТ 94.

Разница между рыночной и остаточной стоимостью является дополнительной прибылью и относится:

ДЕБЕТ 73/3 — КРЕДИТ 98.

Восстанавливается НДС:

ДЕБЕТ 94 — КРЕДИТ 68.

ДЕБЕТ 68 — КРЕДИТ 19.

Далее происходит удержание суммы недостачи из зарплаты материально ответственного лица:

ДЕБЕТ 70 — КРЕДИТ 73/3.

Или он вносит в кассу наличными:

ДЕБЕТ 50- КРЕДИТ 73/3.

Одновременно с отражением погашения задолженности виновником списывают сумму разницы между остаточной и рыночной стоимостью основных средств на её соответствующую часть, пропорционально погашаемой сумме задолженности делают записи на счетах бухгалтерского учёта:

ДЕБЕТ 98 — КРЕДИТ 91.

Если виновное лицо не установлено недостача отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91- КРЕДИТ 94.

Основные средства постепенно изнашиваются, приходят в состояние негодности, т. е. их необходимо списать. Хозяйство может продать основные средства, подарить. Основное средство может быть разрушено или уничтожено в результате стихийного бедствия. Также производится выбраковка скота основного стада.

После принятия решения на списание того ли иного объекта составляется «акт на списание основных средств» форма ОС — 4а. На основании оформленных актов в инвентарной карточке (приложение № 5) делается отметка о выбытии объекта хранятся в организации в течении 5 лет.

23 августа 2011 г. в ФГУП «Красногорское» списывает автотранспортное средство «КАМАЗ» — 55 102 П 334 ТУ вследствие непригодности к дальнейшему использованию «Акт на списание». Рассчитана сумма износа: срок полезного использования 8 лет. Балансовая стоимость 128 850 р. 59 коп., год выпуска 1987 г.

Годовая норма амортизации = 100% /8 лет = 12, 5%.

Годовая сумма амортизации = 128 850, 59*12, 5/100 = 16 106 р. 32 коп.

Месячная сумма амортизации = 16 106, 32/12 = 1342 р. 19 коп.

Сумма износа = 8 * 16 106, 32 = 128 850, 59, т. е. данное автотранспортное средство полностью амортизировано в 1995 году.

В бухгалтерском учёте сделаны записи:

ДЕБЕТ 01/1- КРЕДИТ 01/1.

ДЕБЕТ 02/1- КРЕДИТ 01/11.

Работы по ликвидации автотранспортного средства не проводились вследствие чего затрат на ликвидацию не было.

В книге учёта основных средств сделана пометка: «Списан 23. 08. 11 г. «.

В ФГУП «Красногорское» при учёте основных средств компьютеры не применяются, документы заполняются вручную, при начислении амортизации бухгалтер по основным средствам используют счетно-вычислительную машинку.

ФГУП «Красногорское» сдаёт в аренду помещение площадью 32 кв. м. по адресу: 446 225, Самарская область, Безенчукский район, с. Переволоки, Безенчукскому почтампу УФПС Самарской областифилиал ФГУП «Почта России» по договору текущей аренды. Арендодатель предоставил арендатору имущество соответствующее условиям договора аренды. По условиям договора арендатор обязуется содержать арендуемое помещение в полной исправности и образцовом санитарном состоянии; не сдавать арендуемое помещение в субаренду без письменного разрешения арендодателя; своевременно оплачивать арендную плату, коммунальные услуги.

При сдаче в аренду данного помещения в бухгалтерском учёте сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 76 — КРЕДИТ 91, 90/3.

Оплата арендатором за арендованное помещения производиться на основании счёт — фактуры с приложением акта выполненных работ.