Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

учет валюта аудит списание Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте в данной организации, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по: Кулинина Г. В., Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2003, 108 с.

пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли;

определению даты совершения операций;

учету курсовых разниц.

Оценка и переоценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте К пересчету стоимости, выраженной в иностранной валюте, активов и обязательств в сомони можно выделить: Пузанова Е. Н., Бодягин О. В. Внешнеэкономическая деятельность торгово-посреднического предприятия. — М: Приор, 2006, 87 с.

• 1. активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в сомони по курсу НБ РТ, действующему на дату совершения операции и в дальнейшем не переоцениваемых;
• 2. активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в сомони по курсу НБ РТ на дату совершения операции и в последующем переоцениваемых на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода).

К первому виду относятся: основные средства нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары, величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги. Стоимость этих активов и обязательств пересчитываются в рубли лишь на дату принятия к бухгалтерском учету.

Ко второму виду относятся: денежные знаки (иностранная валюта) в кассе организации; иностранная валюта на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы в иностранной валюте; краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте; средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте); остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РТ в соответствии с заключенными договорами. Активы и обязательства второго вида в отличие от первого подлежат пересчету не только на дату совершения валютной операции, но и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, а стоимость иностранной валюты в кассе и на счетах кредитных организаций, кроме того, подлежит регулярному пересчету по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Национальным банком Республики Таджикистан.

Учет операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится организацией в сомони, а по активам и обязательствам, отнесенных нами ко второму виду, учетные записи одновременно ведутся в валюте расчетов и платежей.

Дата совершения операций в иностранной валюте.

Датой совершения операций в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РТ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000. Датой отражения «Доходов организации в иностранной валюте» и «Расходов организации в иностранной валюте» считается дата признания доходов и расходов соответственно. Это обусловлено тем, что доходы и расходы организации в иностранной валюте необходимо учитывать в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Условия признания доходов и расходов, определенные в ПБУ 9/99 и 10/99, распространяются и на операции с иностранной валютой.

Так, выручка как вид доходов организации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Дашков и К, 2008, 207 с.

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, что зачисление экспортной выручки на транзитный валютный счет организации может быть признано доходом и отражено в бухгалтерском учете как выручка по кредиту счета 90−1 «Выручка» только при соблюдении всех названных условий. При несоблюдении хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка и записи производятся по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы организации, произведенные в иностранной валюте, признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Дашков и К, 2008, 209 с.

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении произведенных расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

По сравнению с ПБУ 3/95 уточнена дата формирования уставного (складочного) капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него. В соответствии с ПБУ 3/2000 это дата приобретения статуса юридического лица, а не дата подписания учредительных документов, как было предусмотрено ПБУ 3/95.

Кроме того, в перечень включены даты совершения таких операций, как банковские, кассовые, импорт материально-производственных запасов, иного имущества, импорт услуг и погашение задолженности по подотчетным суммам.

Датой совершения банковских и кассовых операций считается дата зачисления (оприходования) или списания (выдачи) валютных средств.

Датой импорта материально-производственных запасов, иного имущества является дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары и иное имущество. Отсюда следует, что для правильного отражения принятия к учету приобретенных по импорту материальных ценностей бухгалтеру необходима информация об условиях перехода права собственности по контракту (договору).

Если по условиям контракта датой перехода права собственности на материально-производственные запасы, иное имущество принята, например, дата оформления грузовой таможенной декларации, то эта дата и будет днем совершения операции по их поступлению.

Если датой перехода права собственности определена дата оплаты или фактического поступления материально-производственных запасов в организацию, то эти даты и будут являться датой совершения операции при отражении в бухгалтерском учету.

Таким образом, при принятии к учету материально-производственных запасов, иного имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет в рубли должен производится по курсу НБ РТ на дату перехода права собственности.

Отражение списания с валютного счета денежных средств ООО «Инфосистем» в оплату поставщику:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кт 52 «Валютные счета».

Принятие к учету полученного товара в ООО «Инфосистем» отражается следующейпроводкой:

Дт 41 «Товары».

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дата совершения операции может оказать непосредственное влияние (при прочих равных условиях) на величину стоимости оприходованного товара.

Датой импорта услуг считается дата фактического потребления услуги.

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работниками организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета и отражается по дебету соответствующих счетов (15, 20, 25, 26, 44…) и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Курсовые разницы.

Курсовой признается разница между оценкой соответствующего актива или обязательства в сомони, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Национального Банка РТ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Национального Банка РТ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме случаев, связанных с формированием уставного капитала) по мере принятия этих разниц к бухгалтерскому учету, то есть в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 и 13 ПБУ 3/2000).

В течение года ООО «Инфосистем» необходимо отражать положительные курсовые разницы по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные — по дебету субсчета 91−2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71. Семенихин В. В. Суммовые и курсовые разницы: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: ЭКСМО. 2006, 227 с.

Иной порядок отражения курсовой разницы предусмотрен при формировании уставного (складочного) капитала организации. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Национального банка РТ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такая курсовая разница возникает при погашении задолженности учредителей и подлежит отнесению в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 на добавочный капитал, то есть на счет 83 «Добавочный капитал».

Отражение задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал ООО «Инфосистем» на дату ее государственной регистрации:

Д-т 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

К-т 80 «Уставный капитал»;

Отражение поступления денежных средств от учредителя в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал:

Д-т 52 «Валютные счета».

К-т 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Отражение положительной курсовой разницы, относящейся к формированию уставного капитала ООО «Инфосистем»:

Д-т 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

К-т 83 «Добавочный капитал»;

При возникновении отрицательной курсовой разницы производится обратная запись:

Д-т 83 «Добавочный капитал».

К-т 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Учет отдельных операций.

Для учета денежных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ООО «Инфосистем» использует следующие счета:

• 50 «Касса», субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы»;
• 52 «Валютные счета»: субсчета 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом»;
• 55 «Специальные счета в банках», субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета»;
• 57 «Переводы в пути».

Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета на основании специальной заявки, утвержденной Национальным банком РТ, содержащей все необходимые данные о командировке. По окончании срока командировки неиспользованная по назначению сумма иностранной валюты должна быть переведена в уполномоченный банк организации.

Получение в кассу со специального транзитного валютного счета денежных средств для расходов по командировке в ООО «Инфосистем» отражается следующей проводкой:

Д-т 50 «Касса».

К-т 52 «Валютные счета»;

Выдача суммы в подотчет:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т 50 «Касса».

Отражение положительной курсовой разницы:

Д-т 50−4 «Касса».

К-т 91−1 «Прочие доходы».

В случае образования отрицательной курсовой разницы делается запись:

Д-т 91−2 «Прочие расходы».

К-т 50−4 «Валютная касса».

Для учета движения денежных средств по указанным счетам в рабочем плане счетов может быть детализирован субсчет 52−1 «Валютные счета внутри страны» следующим образом:

• 52−10 «Транзитный валютный счет» предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащей обязательной продаже, и проведения других операций. С этого счета осуществляется обязательная продажа 75% экспортной выручки;
• 52−11 «Текущий валютный счет» предназначен для учета остающейся в распоряжении организации после обязательной продажи (25%) экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• 52−12 «Специальный транзитный валютный счет» предназначен для учета купленной за рубли иностранной валюты. Списание иностранной валюты с этого счета допускается для перечисления ее по целевому назначению. Организация не имеет права осуществлять перевод иностранной валюты со своего специального транзитного счета в целях размещения купленной иностранной валюты в депозит, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, передачу купленной валюты в доверительное управление уполномоченному банку, а также переводить иностранную валюту на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установленных Национальным Банком РТ.

Покупка иностранной валюты на валютном рынке разрешается для расчетов по договорам об импорте товаров, для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, оплаты расходов по заграничным командировкам.

Иностранная валюта, купленная ООО «Инфосистем» на валютном рынке за сомони подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет.

Отражение суммы перечисленных с расчетного счета средств:

Д-т 57−2 «Денежные средства для скупки валюты».

К-т 51 «Расчетные счета».

Отражение суммы зачисленной валюты на специальный транзитный счет:

Д-т 52−12 «Специальный транзитный валютный счет».

К-т 57−2 «Денежные средства для скупки валюты».

Отражение комиссионного вознаграждения банку, оплаченное с расчетного счета:

Д-т 91−2 «Прочие расходы».

К-т 51 «Расчетные счета».

В случае превышения официального курса иностранной валюты над коммерческим возникающая разница отражается записью:

Д-т 57−2 «Денежные средства для скупки валюты».

К-т 91−1 «Прочие доходы».

Убытки, полученные ООО «Инфосистем» в результате применения курса валюты, отличного от официального, установленного НБ РТ отражаются как внереализационные расходы (Дт 91−2), не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Комиссионное вознаграждение по любой продаже валюты отражается на счете 91−2 «Прочие расходы», а затем при корректировке прибыли для целей налогообложения учитываются суммы этих расходов.

Результат от продажи иностранной валюты выявляется как разница оборотов по операциям продажи валюты счетов 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывается в составе заключительных оборотов по счету 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Инструкция к новому Плану счетов по ряду счетов рекомендует вести учет операций, выраженных в иностранной валюте обособленно. В таких случаях следует либо предусмотреть определенные субсчета в Рабочем плане счетов, либо обеспечить соответствующую классификацию в аналитическом учете. К таким счетам можно отнести: 55 «Специальные счета в банке», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».