Методика проведения аудита в торговых организациях

Особенности аудита учетной политики торговых организаций

В процессе аудиторской проверки учетной политики следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• — Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
• — Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа:

1. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики.

Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора.

На этом этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки.

Например, можно использовать балльную систему оценки.

• 2. На втором этапе проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора. При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица:
  • — приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
  • — рабочим планом счетов бухгалтерского учета;
  • — перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • — правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;
  • — методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
  • — пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
  • — изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудитору следует собрать ответы на следующие вопросы:

• — имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;
• — имеется ли в организации учетная политика;
• — утверждено ли положение о бухгалтерской службе;
• — утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;
• — ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;
• — корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;
• — оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;
• — сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;
• — утвержден ли график документооборота;
• — имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;
• — имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);
• — имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;
• — утвержден ли график проведения инвентаризации;
• — проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;
• — проводятся ли обязательные инвентаризации;
• — проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;
• — ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;
• — определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;
• — определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

• — Приказ об утверждении «Положения об учетной и налоговой политики на год» .
• — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• — формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• — методы оценки активов и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями;
• — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

• — неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;
• — полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;
• — правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• — строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;
• — использование метода двойной записи;
• — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;
• — разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);
• — соблюдение имущественной обособленности предприятия;
• — предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.