Проверка проведения синтетического и аналитического учета

Синтетический учет наличия и движения основных средств в СПК «Захарово» ведется на счете 01 «Основные средства».

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.

К синтетическому счету 01 «Основные средства» могут быть открыты два субсчета:

• 1) 01−1 — собственные основные средства,
• 2) 01−2 — арендованные основные средства.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, оборудование отражается корреспонденцией: Д 01 К 08.

Изменение первоначальной стоимости при переоценки основных средств отражается записью: Д 01 К 83.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открыт в СПК «Захарово» субсчет 9 «Выбытие основных средств». По завершении выбытия остаточную стоимость объекта списывают со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический учет по счету 01 в СПК «Захарово» отражается в Главной книге (Приложение *), по кредиту на основании Актов приемки-передачи основных средств (Приложение *).

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построении аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

По каждой классификационной группе основных средств инвентарным объектом считается:

• 1) по зданиям,
• 2) по сооружениям,
• 3) по передаточным сооружениям,
• 4) по силовым машинам и оборудованию,
• 5) по рабочим машинам и производственному оборудованию,
• 6) по транспортным средствам,
• 7) по инструментам и инвентарю.

Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время нахождения его в эксплуатации, запасе, консервации.

Инвентарный номер в СПК «Захарово» прикрепляется на объект и обязательно указывается в бухгалтерских документах при движении основных средств.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под теми инвентарными номерами, которые присвоил им арендодатель.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (форма № ОС — 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств») (Приложение).

Данные для заполнения в карточках (форма № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) общих сведений об объектах основных средств переносятся из соответствующих актов о приеме — передачи объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а) (Приложение).

Инвентарная карточка учета объектов основных средств составляются в одном экземпляре отдельно на каждый объект основных средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной карточки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств, в которых отражают все изменения, происходящие с объектами данной группы. В карточках учета движения основных средств учет ведут в суммовом выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие основных средств данной группы на начало каждого месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В конце отчетного периода подсчитывают итоги. В этой же карточке показывают сумму амортизации по учитываемой группе основных средств, а так же затраты на ремонт.

5. Экономическое обоснование результатов аудиторской проверки учёта амортизации основных средств в СПК «Захарово».

Результаты аудиторской проверки учёта амортизации основных средств в СПК «Захарово» для наглядности представим в таблице 5.

Таблица 5. Результаты аудиторской проверки.

1) В Акте (накладной) приёмки-передачи основных средств не указаны корреспонденции счетов. Можно порекомендовать хозяйству следующие проводки:

Д08 — К76 6300 — стоимость приобретения трактора «Беларус».

Д19 — К76 961 — выделен НДС Д76 — К51 7261 — уплата поставщику стоимости трактора и НДС Д01 — К08 6300 — оприходование трактора.

Д68 — К19 961 — возмещение НДС.

• 2) В Акте на списание основных средств не указаны корреспонденции счетов. Можно порекомендовать хозяйству следующие проводки:
• 1) Д01 — К01 2 197 843 — первоначальная стоимость газопровода
• 2) Д02 — К01 2 197 843 — сумма накопленной амортизации газопровода
• 3) Д91 — К01 0 — остаточная стоимость газопровода
• 4) Д51 — К91 1 982 379.32 — выручка от реализации газопровода
• 5) Д91 — К99 1 982 379.32 — прибыль от реализации газопровода