Органический баланс: Фриц Шмидт

Органический баланс. Его создатель Фриц Шмидт (1882−1950) исходил из того, что любое предприятиеэто живой организм, и поэтому использовал такие термины, как органический баланс и органическая калькуляция. По Шмидту, динамика включает равномерный процесс кругооборота хозяйственных средств; статика отражает моментную картину динамического процесса; очень важна сравнительная статика, когда по двум «моментальным статическим кадрам» делают выводы о развитии хозяйственного процессаю У баланса две цели: отражение имущества и отражение результата. Поэтому теория Шмидта считалась дуалистической и в свое время зло высмеивалась Шмаленбахом. Величайшей заслугой Шмидта было то, что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют два слоя:

• 1) Натуральныйреальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе)
• 2) Стоимостнойабстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе). Отсюда результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом прямой зависимости между этими величинами нет, объем имущества может уменьшаться, а прибыльрасти, и наоборот. Поскольку, согласно Шмидту, цель прибыли сводится к поддержанию способности фирмы к предпринимательской деятельности, решающее значение имеет достижение такого положения, когда рост прибыли соответствует росту финансового результата. Прибыль образуется в результате кругооборота капитала. При этом и для бухгалтера, и для предпринимателя решающее значение имеет анализ различных фаз кругооборота: Д-Т' и ТД', т. е выявление изменеий в объеме и составе имущества. Решающим средством этого анализа, по Шмидту, выступает органический баланс. Его следует составлять ежедневно. Такое требование вытекает из недостатка денег как учетного измерителя. Их покупательная сила очень быстро меняется, и, следовательно, чем продолжительнее отчетный период, тем бессмысленнее стоимостные характеристики. Последнее особенно заметно по оценке основных средств. В связи с этим органический баланс имеет целью устранить неустойчивость денежного измерителя, основным измерителем признается натуральный, прибылью считается только то, что нашло увеличение вследствие обычной основной хозяйственной деятельности в активе, прибыль же, например от увеличения цен, — величина мнимая.

К теоретическим принципам органической калькуляции Шмидта надо отнести:

• 1) приспособленность предприятия к требованиям конъюнктуры рынка (эластичность);
• 2) равномерность хода производства и реализации готовой продукции;
• 3) строгое разграничение материального и имущественного учета и учета результатов;
• 4) поддержание производительности предприятия на уровне не ниже среднего по народному хозяйству. Подход Шмидта оказал огромное влияние на развитие современного учета.

Из учения об органическом балансе Шмидт выводил и учение об органической калькуляции. В противоположность другим исследователям, Шмидт считал, что цены должны устанавливаться исходя из калькуляции, основанной на зависимости издержек производства, относящихся к действительно совершаемому обороту, мерой которого должен быть один день. Согласно его взглядам, цель калькуляции состоит в том, чтобы определить действительный расход материалов и услуг в текущих ценах. В русле идей Шмидта находится учение так называемой амстердамской школы. Ее главаТеодор Лимберг (1879−1961) выдвинул в 20−30-х годах 20 века теорию, согласно которой учет должен вестись не по себестоимости и не по текущим ценам. Отчетность должна отражать учитываемые ценности по восстановительной стоимости. Только это, по его мнению, позволит предприятиям поддерживать жизнедеятельность.

Из современных теоретиков выделим Мокстера. Он обратил внимание на то, что в одних случаях для бухгалтера важно знать финансовое положение, в других — финансовый результат. Поэтому в первом случае необходим статический баланс, во втором — динамический. В первом случае актив и пассив строятся в оценке на момент составления баланса, во втором — в оценке реалистической, но относящейся к прошлому времени. Не случайно И. Ф. Шер называл бухгалтерский учет историографией хозяйственной жизни предприятия. В статическом балансе актив — это только источник погашения долгов. Оценка же по себестоимости в динамическом балансе не позволяет исчислить реальную платежеспособность.

Мокстер полагал, что финансовый результат, в сущности, нельзя исчислить по отчетным периодам, но считал, что этот результат должен носить экономический и вероятностный характер. И вместо баланса Мокстер предлагает переместить центр внимания на финансовый отчет, в котором сопоставляются ожидаемые доходы и расходы, а также стоимость предприятия.

Теория Шибе и Одермана (1891). А. Шибе и К. Одерман остановились на выяснении некоторых понятий. Под активом они понимали совокупность того, чем владеют на правах собственности; под пассивомправа третьих лиц или кредиторов, а под чистым капиталом, или чистым имуществом, — разность от вычитания суммы пассива из суммы актива. Под влиянием операции в активе, пассиве и чистом капитале происходят изменения, для учета которых открываются счета. Исследуя характерные особенности составных частей актива и пассива, Шибе и Одерман пришли к установлению следующей классификации:

• — материальные балага, например, деньги, движимое и недвижимое имущество (актив);
• — требования к другим лицам, среди которых в свою очередь выделяются требования, основанные:

на расчетных отношениях, или личные требования;

на долговых документах: векселях и документах к получению, бумажных деньгах, поскольку последние неравнозначны звонкой монете (актив и пассив).

Манфред Берлинер (1893) учил, что каждый баланс надо рассматривать как ликвидационный, следовательно, пассив баланса не что иное, как долевое распределение имущественной массы актива. Отсюда следует экономическое понимание баланса, в активе которого представлена имущественная масса предприятия, а в пассиве — план ее распределения. Счета — только элементы баланса, предназначенные для учета состояния отдельных видов имущества и для фиксации текущих изменений, которые могут носить положительный или отрицательный характер. Все изменения баланса происходят под влиянием меновых операций.

В основе счетной теории, предложенной немецким автором Манфредом Берлинером в 1924 году лежит понятие о хозяйстве, обособленном от своего владельца. Имущественное состояние хозяйства отражается его балансом, состоящим из двух частей: актива и пассива. Актив представлял собой совокупность положительного имущества, а пассивотрицательного (долги), которое можно уничтожать частично или полностью. Изменение активных и пассивных статей может быть лишь двоякого рода: увеличение (приход) и уменьшение (расход), представив баланс как обобщенный счет предприятия, левая часть которого совпадает по значению с дебетом счетов, а правая частьс кредитом.

Все изменения актива и пассива Берлинер назвал хозяйственными оборотами, которые делят на внешние и внутренние. В основе всех без исключения оборотов лежит акт смены, предполагающей одновременное и равновеликое увеличение одной статьи баланса и уменьшение другой статьи. Следовательно, каждый хозяйственный оборот является двойственным по своей природе. Счетная запись всегда затрагивает два счета таким образом, что один из них дебетуется, а другая кредитуется, причем первая запись носит положительный характер, а втораяотрицательный.

Герман Симон полагал, что собственник имеет право оценивать свои балансовые статьи так как считает нужным. При этом он рекомендовал счет «Делькредере», на котором следовало резервировать сомнительную дебиторскую и кредиторскую задолженность; и он же одним из первых обратил внимание, что амортизация должна покрывать не только физический, но моральный износ основных средств.

Принципиально новым в немецком балансоведении был субъективный подход к оценке, который развивал И. Крайбиг. Он считал, что каждая статья баланса должна оцениваться по тем принципам, которые в наибольшей степени подходят для нее. Он полагал, что разные ценности играют разную роль в хозяйстве, следовательно, бессмысленно показывать их в одинаковой оценке.

Он делил балансы по четырем основаниям: по способу определения чистого результата (по цели составления, по признакам оценки и резервирования, по предметам исчисления. Под балансом-брутто понимали баланс, включающий контокоррентные статьи, а баланс-нетто предполагал исключение этих статей. Зоммерфельд в своем эвдинамическом балансе стремился к синтезу идей Шмаленбаха с интерпретацией баланса, данной Бидерманном: объектом баланса считался денежный цикл: деньги-запасы-готовые изделия-реализация-деньги. Почти все немецкие исследователи основой учета считали баланс, но Вальбах полагал, что в основе учета лежит счет. Счет отражал реальный мир, давал его количественное измерение и вскрывал взаимосвязи людей.

Томс создал кинетическую бухгалтерию, изучающую движение в зависимости от вызывающих его причин. Созданная Томсом матрица счетов давала возможность отразить кругооборот средств предприятия за отчетный период, раскрыть взаимосвязи, исчислить линейные коэффициенты. Матрица счетов привела автора к пониманию предмета бухгалтерского учета как потока ценностей и денег. Таким образом, матрица представляла шахматный баланс, который раскрывал жизнеспособность предприятия, при этом экономическая мощь трактовалась как фактор более важный, чем рентабельность. Немецкая школа внесла большой вклад в развитие форм счетоводства: карточные формы и копирование. В 1905 году В. Бах создал карточную форму счетоводства хинтц, которая полностью восстанавливала принцип хронологической записи. Форма фортшритт (успех) предполагала наличие специальной доски с закрепленной линейкой. На эту доску подкладывались два счета, а сверху закладывался журнал, так одновременно делались три записи. Этот принцип получил развитие в форме руф, которая основана на использовании аналогичного аппарата для закладки документов, применяемого в форме фортшритт. Подлинником здесь являются счета, копией — журнал. В конце дня хозяйственные операции рекапитулируются (суммы группируются по одинаковым проводкам) по журналу, и на этой основе составляется баланс. Таким образом, роль хронологической записи возрастает. Наибольшее распространение получила форма дефинитиф (окончательная). Эта форма являлась практическим приспособлением формы руф к условиям работы сложных хозяйств, она использовала более удобную систему закрепления документов. Похожими были формы ода, ног, шабор. Распространение карточек и копирования не только не уничтожило журнал, а подтвердило необходимость его ведения для целей контроля разноски по счетам. Вопрос сводился к тому, что считать подлинником, а что — копией, счета или журнал. Помимо карточных форм сохранялись и книжные формы, но ни одна форма не применялась в чистом виде, а использовались все в комплексе.