Составление плана и программы аудита
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Эгида» с целью выявления всех возможных недостатков… Читать ещё >
Составление плана и программы аудита (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Эгида» (табл. 2).
Таблица 2. Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Эгида».
Проверяемая организация. | ООО «Эгида». | |
Период аудита. | с 06.02.11 по 21.02.11. | |
Количество человеко-часов. | ||
Руководитель аудиторской группы. | Петрова Н.И. | |
Состав аудиторской группы. | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | |
Планируемый аудиторский риск. | 3%. | |
Планируемый уровень существенности. | 22 тыс. руб. (2%). | |
Планируемые виды работ. | Период проведения. | Исполнители. |
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | 06.02. -07.02.11. | Петрова Н.И. |
2. Аудит системы начислений заработной платы. | 08.02 -10.02.11. | Соловьев М.Б. |
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы. | 13.02. -14.02.11. | Соловьев М.Б. Петрова Н.И. |
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. | 14.02 -16.02.11. | Соловьев М.Б. |
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды. | 17.02.11. | Петрова Н.И. |
6. Оформление результатов проверки. | 20.02. -21.02.11. | Петрова Н. И. Соловьев М.Б. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 3).
Таблица 3. Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Эгида».
Проверяемая организация. | ООО «Эгида». | |||
Период аудита. | с 06.02.11 по 21.02.11. | |||
Количество человеко-часов. | ||||
Руководитель аудиторской группы. | Петрова Н.И. | |||
Состав аудиторской группы. | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | |||
Планируемый аудиторский риск. | 3%. | |||
Планируемый уровень существенности. | 22 тыс. руб. (2%). | |||
Перечень аудиторских процедур | Период проведения. | Исполнители. | Проверяемые документы. | |
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | ||||
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение). | 06.02.11. | Петрова Н.И. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки. | |
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате. | 06.02.11. | Петрова Н.И. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «Эгида». | |
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы. | 07.02.11. | Петрова Н.И. | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2). | |
2. Аудит системы начислений заработной платы. | ||||
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы. | 08.02.11. | Соловьев М.Б. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно — платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание. | |
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат. | 09.02.11. | Соловьев М.Б. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы. | |
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей. | 10.02.11. | Соловьев М.Б. | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени. | |
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы. | ||||
Платежная ведомость. | Март, июнь, декабрь 2010 г. | № 30−45,. 71−82, 126−140. | Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано». | |
Расчетно-платежная ведомость. | 01.02. — 28.02.10 г. | № 8−19. | Нарушений не выявлено. | |
Лицевые счета. | 2010 г. | Нарушений не выявлено. | ||
14.02.2011 г. | Документы по учету депонирования заработной платы. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы. | 20 010 г. | Нарушений не выявлено. |
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 5.
Таблица 5. Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.
Виды нарушений, выявленных в документах. | Наименование документа, по которому выявлено нарушение. | Дата (период) составления документа. | № документа. |
Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И. | Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем. | 27.01.2010 г. | |
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В. |
|
| № 17. |
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович. | Договор подряда. | 01.03.2010. | бн. |
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р. | Регистратор и подшивка документов по инвалидам. | 2010 г. | |
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л. Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л. Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп. | Договор подряда Платежная ведомость. |
|
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Эгида».
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Эгида» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2011 года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2010 года (табл. 6).
Таблица 6. Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.
Месяцы. | Числится по своду начисления и удержания, руб. | Числится по Главной книге, руб. | Отклонения, руб. |
апрель. | — 83 370−89. | — 83 371−00. | 0−11. |
май. | — 3507−93. | — 3507−93. | 0−00. |
июнь. | — 1. |
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно. Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. 7).
Таблица 7. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2010 г.
№п/п. | Ф.И.О. | Наименование документа. | Начислено, руб. | Удержано, руб. | ||||||||||
Данные организации. | Данные аудитора. | Отклонения. | НДФЛ. | Исполнительный лист. | Другие. | |||||||||
Даые организации. | Данные аудитора. | Олонения. | Данныорганизации. | Данные аудитора. | Отклонения. | Данные организации. | Данные аудитора. | Отклонения. | ||||||
1. | Васильев Е.В. | Расчно-платежная ведомость. | +500. | +65. | ; | ; | ; | +4. | ||||||
2. | Антонов С.М. | Наряд № 6. | — 800. | — 104. | +17. | ; | ; | ; | ||||||
Елкина И.О. | Табль рабочего времени. | +4500. | +533. | ; | ; | ; | ; | ; | ; | |||||
ИТОГО: | +200. | +26. | +17. | +4. |
Сотрудник Елкина И. О. находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «ЭПРОМ» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т. д.), «Баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2) и др.
Отчет ООО Аудиторская фирма «АудиторНН».
По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Эгида» за 2010 год.
Г. Н. Новгород 22 февраля 2011 г.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Эгида» за 2010 год проведена ООО Аудиторская фирма «Аудитор — НН» на основании договора № 257 от 21 января 2011 г.
Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО «Эгида» за 2005 год.
При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Эгида». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Эгида».
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Эгида» с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Эгида» масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «Эгида» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Эгида».
Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Эгида» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Эгида» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Эгида», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (Табл.8).
Таблица 8. Аудит заработной платы за 2010 год.
№ пп. | Вид нарушения. | Нормативная база. | Рекомендации. |
1. | За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. | При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок. При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками. | В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке. Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада. |
2. | В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор бн от 01.03.20 010г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2010 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб. | В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. | Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений. |
3. | В договоре подряда № 6 от 01.02.2010 г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб. | В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 (ред. От 26.02.1996 г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается. | Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается. |
4. | При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате. | Правительство РФ Постановлением от 11.04.2010 г. № 213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2011 г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. | При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Печать аудитора.